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1、密 级分类号编 号成 绩专科生毕业论文 (设计)论文(设计)题目：企业所得税避税与会计政策的选择作者所在系部：财会金融系作者所在专业：会计与审计作者所在班级：作 者 姓 名：指导教师姓名：指导教师职称：教授完 成 时 间：2010年06月教务处制财会金融系专科毕业论文（设计）原创性及知识产权声明本人郑重声明：所呈交的毕业论文（设计）是本人在指导教师的指导下，独立进行研究工作取得的成果。除文中已经注明引用的内容外，本论文（设计）不含任何其他个人或集体已经发表或撰写过的作品或成果。对本论文（设计）的研究做出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。因本毕业论文（设计）引起的法律结果完全由本人
2、承担。本毕业论文（设计）成果归财会金融系所有。本人遵循财会金融系有关毕业论文（设计）的相关规定，提交毕业论文（设计）的印刷本和电子版本。本人同意财会金融系有权保存毕业论文（设计）的印刷本和电子版，并提供目录检索与阅览服务；可以采用影印、缩印、数字化或其它复制手段保存论文；在不以营利为目的的前提下，可以公布非涉密毕业论文（设计）的部分或全部内容。特此声明毕业论文（设计）作者： 指导教师： 年 月 日 年 月 日内容摘要我国税务筹划的兴起和发展，是纳税人观念更新的产物，也是适应市场经济的需要、以及同国际接轨的体现。在竞争日趋激烈的现代经济社会中，随着企业的发展壮大和利润的增加，经营、投资、理财、分
3、配活动必然越来越复杂，每一个时期都需要规划，税务筹划的重要性也愈加明显。本文主要从企业所得税的税收筹划与进行筹划时所选择的会计政策两个方面进行论述。从国家的税收政策出发，结合税法的有关规定，分别分析了在企业经营活动、筹资活动、投资活动对所得税进行税务筹划。关键词：企业所得税；税收筹划；会计政策目 录一、企业所得税税收环境的变化1（一）企业现金的主要来源1二、企业所得税的基本概念2（一）现金最佳持有额的确定2三、我国企业所得税避税筹划中的会计政策的选择4（一）4四、企业所得税避税筹划应注意的问题参考文献5致 谢6此页无页码企业所得税税收筹划与会计政策的选择 企业管理目标之一是使股东财富最大化，要
4、实现股东财富最大化，必须降低成本、扩大收入、提高市场占有率，税收筹划在市场经济条件下已成为必然。税收筹划是纳税人在法律许可的范围内，运用税收法律、法规以及财务会计政策的有关规定，根据政府税收政策的导向，通过对投资、筹资、经营、理财等活动，进行事先安排和筹划，减少纳税成本，以谋求企业的纳税利益。所以，税收筹划是一个选择运用税收法律、法规、财务会计政策进行纳税核算的过程。如何进行税收筹划是在理论和实践中不断探讨和摸索的问题。一、企业所得税税收环境的变化 2007年3月16日由第十届全国人民代表大会五次会议通过了新企业所得税法，同年12月6日由国务院公布了企业所得税法实施条例，并于2008年1月1日
5、正式实施。新企业所得税法统一了内、外资企业所得税制度，促进了统一、规范、公平竞争的市场环境的建立。与此同时，新企业所得税法还进行了一系列的调整，纳税人类型划分，适度降低了税率，扩大了税前费用扣除，将税收优惠政策从“以区域优惠为主”调整为“以产业优惠为主、区域优惠为辅”，以降低税收负担、调整产业结构和实现区域均衡发展。新企业所得税法的巨大变化必然对税收筹划的方式产生重大影响，原利用内外资企业差异、地区税率差异等进行税收筹划的方式已不再适用。作为追求利益最大化的企业主体，必须尽快地寻找新的筹划方式，有效降低税负。 企业所得税法（下称新税法）及其实施条例（下称条例）于2008年1月1日起施行。新法及
6、条例取代了1991年4月9日公布的外商投资企业和外国企业所得税法和1993年12月13日公布的企业所得税暂行条例（下称原税法、原条例）及其实施细则。 新税法及条例按照“简税制、宽税基、低税率、严征管”的税制改革原则，旗帜鲜明地提出了“四个统一”即统一内外资企业税制；统一并适当降低企业所得税税率；统一税前扣除办法和标准；统一优惠政策，并强化反避税措施。同时把原来以行政法规、部门规章和规范性文件为载体的政策，分别上升到法律和行政法规的层次，增强了企业所得税法的权威性、严肃性和约束力。本文试从比较新旧企业所得税法及其条例主要变化的角度，谈些肤浅的认识和体会。 二、企业所得税的相关基本理论 所得税是以
7、所得额为征税对象的一种税，可分为企业所得税、个人所得税。其中，企业所得税的地位随着经济发展的大潮显得日益重要。 (一)企业所得税的含义 企业所得税是指国家对境内企业生产、经营所得和其他所得依法征收的一种税，它是国家参与企业利润分配的重要手段，企业所得税的纳税义务人是指在中国境内实行独立经济核算的企业或组织，依据此条件，在现代中国，几乎大多数企业都属于征税对象的范畴。企业所得税的轻重、多寡，直接影响企业税后净利润的形成，关系企业的切身利益， 因此，如何在遵守税法的前提下，进行科学的、合理的避税，以更好地维护自己的经济利益，是企业应该认真思考的课题， 也是企业财务管理的重要工作，随着改革开放和经济
8、体制改革的不断推进， 我国的企业所得税制度也不断地完善起来， 但在完善的同时，企业所得税制度仍存在着许多的不足，这便为企业的合理避税提供了条件， 由于企业所得税的征税弹性较大，也为企业的合理避税提供了可能 (二)避税筹划的含义 税收筹划也称为纳税筹划,是指在国家税收法规、政策允许的范围内,通过对经营、投资、理财活动进行的前期筹划,尽可能地减轻税收负担,以获取税收利益。也即是充分利用税法提供的一切优惠,在诸多可选的方案中选择最优方案,以期达到税后利润最大化。（三）避税筹划的特点 避税筹划是纳税人在履行应尽法律义务的前提下，运用税法赋予的权利保护自身利益的方法和手段。在国外，避税筹划活动比较普遍，
9、纳税人在决定经营前或在经营过程中，除了对自己面临的各种方案进行比较获取税后利润最大化外，往往要委托税务代理机构的专家们进行避税筹划。由于企业所得税的轻重、多寡，直接影响税后净利润的形成，关系到企业的切身得益，因此，企业所得税是避税筹划的重点，其特点有： （1）政策导向性。税收是政府宏观调控的重要经济杠杆，国家的产业政策、生产规划布局均体现在税法的具体条款上。属国家鼓励的产业往往少征税款；属国家需要限制的产业，则大多加重征税。而企业税收筹划，则是在法律许可的范围内进行的，以税法为依据，并在深刻理解税法精神和有多种应税方案可供选择的情况下，做出缴纳税负最低的抉择。 （2）选择最优性。因为企业经营、
10、投资和理财活动是多方面的，为此某项经济行为，当税法有两种以上的规定可选择时，或完成某项经济活动有两种以上方案供选用时，就存在税收筹划的可能。也就是说，企业税收筹划就是在若干方案中选择税负最轻或整体效益最大的方案。 （3）事前筹划性。税负对于企业来说是可以控制的，也就是说，在应税义务发生之前，企业就可以进行事先的筹划安排。如可利用税收优惠规定，适当调整收入和支出，对应纳税额进行控制等。这从税收法律的角度来讲，税收要素是由法律明确规定的；从理论上讲，应纳税额也应由法律明确规定，但目前法律所规定的却仅仅是税收要素，如纳税主体、征税对象、税基、税率、税收减免等，而无规定纳税人税基的具体数额，这就给纳税
11、人通过经营活动来减少税基提供了可能。 （4）成功性不确定。企业税收筹划是一种事先安排，涉及较多的不确定性因素，其成功率并非百分之百；同时，企业税收筹划的经济效益也是一个预估的范围，不是绝对数字。因此，企业在进行税收筹划时，应尽量选择成功概率较大的方案。（四） 税收筹划的基本原则 税收筹划，是在投资、筹资、经营、股利分配等业务发生之前，在法律、法规允许的范围之内，事先对纳税事项进行安排，以达到最低纳税额度。合理、合法、合规、及时、有效地进行税收筹划一方面使企业遵纪守法；一方面降低企业成本费用，增加净利，最终达到增强企业活力，提高社会效益和经济效益的目的。税收筹划应遵循的原则包括： 1合法性原则
12、税制是国家以征税方式取得财政收入的法律规范，纳税人应履行纳税义务，同时税务机关也应依法征税。企业在选择会计政策进行税收筹划时，必须遵守会计法规和会计准则，不仅要充分考虑企业内部管理的要求，也要顾及企业外部各方面的利益和要求。税务筹划必须符合法律规范。 2谨慎性原则 税务筹划应保持必要的谨慎，不能盲目进行策划，如果得不到税务机关的认可，不但白费力气，还可能触犯法律。 3时效性原则 税务筹划受税收时间的约束，其策划在一个时期是有效的，可能在另一个时期就是违法的。所以税务筹划的方案应根据税收制度的变化及时进行调整。 4效益性原则 企业应当根据自己怕具体情况，选择适合自己的会计政策进行税收筹划。会计政
13、策一经确定，除特殊情况外，不得随意变更。税务筹划应处理好策划成本与策划效益的关系，不要得不偿失，造成不必要的浪费。 5规范性原则 税务筹划不单单是税务方面的问题，还涉及许多其他方面的问题，要遵循各领域、各行业、各地区的各种制度和标准。比如，在财务、会计筹划上要遵循财务通则、会计制度等的规范制度；在行业筹划上要遵循行业制定的规范制度；在地区筹划上要遵循地区规范，以规范的行为方式和方法来制定相应的节减税收的方式和方法。 总之，税务筹划是一项需要对税收法律、法规、政策有全面、深入的理解，将企业本身的资金实力、技术水平、市场状况、财务核算等密切联系起来加以综合考虑并正确筹划的技术。由于我国在这方面起步
14、较晚，难免会由于不成熟而在实际操作中出现许多无法预见的问题。随着我国经济环境的不断改善，企业自身的努力和改进是一项迫切的需要。（五） 企业进行合理税收筹划的意义 随着我国市场经济的深入发展，纳税筹划在社会经济生活中扮演着越来越重要的角色。合理避税是纳税人的一项权利，而不是纳税人对法定义务的抵制和对抗，也不是对税法法律的滥用，而是纳税人依据法律的“非不允许”进行选择和决策的一种行为。 纳税筹划的积极意义主要表现在以下几个方面： 1、纳税筹划有助于实现纳税人经济利益最大化的企业经营目标 纳税人作为社会经济中的参与者，其基本目标是在合法合理的基础上，获得最多的经济利益。而税收是国家运用法律手段进行的
15、一种强制性征收行为，是对社会生产过程中利益的再分配过程，它和纳税人要实现的经济利益最大化的经济目标是相反的，是减少纳税人经济利益的一种行为，是对纳税人自身已获经济利益的一种削弱。纳税筹划的目的就是在熟知相关法律的基础上，利用税法法律中存在的法律漏洞、疏漏以及法律的优惠政策，有意识地进行纳税行为的筹划，降低纳税人的税收负担，减少纳税人的经营成本和费用，防止纳税人增加不必要的成本和现金流出。 2、纳税筹划有助于提高企业的经营管理水平 纳税筹划是纳税人在熟知税法法律的基础上，对企业经营行为进行统筹安排，制定纳税筹划方案，以此达到税费节约的目的。纳税筹划不仅仅是对企业有关涉税事宜的筹划，更是对企业生产、销售等各个环节的统筹安排，是由纳税筹划方案统一体现的。纳税筹划方案的制定和运作，都是贯穿在整个企业管理过程中的，需要企业各个部门之间顺畅无阻的配合才能实现。财务部门要规
