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2、审师被要求去解释或选择一套经营评价标准时，应努力与管理层达成一致。其他标准包括：工作指南、组织指示、预算、行业惯例、控标准、GAAP、合同、以前年度标准（需要评估适当性、适用性）二、实施业务时，要保持防潜在舞弊的意识（一）注意舞弊的迹象和征兆（红旗标志）1.舞弊类型：为组织谋利和为个人谋利（1）员工舞弊征兆：l 超支采购和奢侈的生活方式l 无法解释的情绪波动或复杂行为l 承受压力过大l 具有使他们盗窃行为合理化的能力l 能够利用控缺陷掩盖自己的舞弊l 不愿意请假或离开岗位l 工作士气长期低下l 与供应商之间不正常的亲密关系或突然换掉一个长期供应商l 沉重的个人债务迹象（2）组织舞弊征兆l 遗失
3、或破坏记录和文件l 太多的“冲销”或“退款”现象l CEO、CFO频繁变动l 现金流失l 销量和收入减少l 应付和应收增加l 不正常的或重复的票据背书l 存货和销售成本增加l 经常对收入和支出重新分类l 没有完全解决暂记事项或解决不与时l 没有任何说明就注销暂记事项l 坏账增多l 账目在年底做重大调整l 长期未兑现支票l 大量的客户投诉l 缺少附件的支出l 错误或不正确的会计记录l 以劣质货物作为替代品l 没有与时完成银行调节表l 有关利益冲突的传言l 使用单方取得的合同l 不现实的业绩预测l 员工士气长期低下（三）催生舞弊的因素l 无效或松散的控l 糟糕的管理理念l 糟糕的财务状况l 低水平
4、的雇员行为规l 道德规的缺失l 新雇员缺乏背景调查l 雇员后续教育的缺乏l 雇员流动性很高l 即将进行公司合并l 对主要雇员的过分信任l 此外，相互串通、流动性资产的存在（现金、债券）（四）舞弊三角理论l 机会l 动机：满足某种愿望，如贪婪或成瘾；权威（如黑客）；压力l 合理化（五）设计适当的步骤应对重要的舞弊风险1.审师要具有足够的识别舞弊迹象的知识，但不应该期望审师拥有与专职负责发现和调查舞弊的人员具备一样丰富的知识。2.审师通过检查和评估控系统的适当性和有效性，来确定这些系统与组织中各部门存在的潜在风险围相适应，能否阻止舞弊的发生。3.如果审师注意到某些舞弊已经发生的征兆或注意到控制缺陷
5、后，应决定是否需要采取进一步的行动，例如扩展审计程序、扩大审计围、提出进一步调查的建议，以确定是否有理由怀疑发生了舞弊。4.如果审师有足够的证据怀疑存在舞弊行为，要通知组织适当的权利机构。审师可以建议实施必要的舞弊调查程序。5.审师在实施舞弊调查时，应采用一些审计测试技术，如分析程序。6.在得出审计调查结论后，要与时报告发现的问题、结论、建议和应采取的措施。三、搜集资料（一）审计证据分类：审计证据是审师在审计过程中收集的，为审计结论和审计建议提供支持的信息。l 按照来源，分为 部证据、外部证据、外证据、外证据l 按照特征，分为 实物证据、证明证据（口头或书面答复）、文件证据、分析证据l 按照说
6、服力，分为 充分证明力证据、部分证明力证据、无证明力证据l 按照法律概念，分为直接证据、旁证（间接证据）、 最优证据（首要证据）、次要证据（如复印件、口头证据）、意见证据（如专家意见）、附属证据（推断）、确证证据、佐证证据（支持其他证据）（二）评估证据的相关性、充分性和证明力l 充分的：真实的、恰当的、有说服力的l 可靠的：有证明力的l 相关的：支持审计发现和审计建议l 有用的：帮助组织实现其目标（三）分析和解释证据应有的职业谨慎/分析程序l 多期比较l 预算与实际比较l 账户间部关系比较l 与行业证据比较l 与经营证据比较（如与生产部门）l 与经济证据比较l 与非财务证据比较四、编制工作底稿
7、工作底稿的所有权归组织所有，所有档案文件由部审计部门保管，只有经过授权的人员才能接触。在得到首席审计执行官批准的情况下：l 外部审计师可以调用工作底稿，这是一种惯例。l 被审计单位管理层或其他成员为了证实和解释审计结果，可以调用工作底稿。l 其他外部组织（司法检查）也可以要求调用，此时，首席审计执行官应获得高管层或法律顾问的批准。五、沟通中期进展1在业务进行中，审师应定期与其他同事、审计主管、首席审计执行官沟通业务进展情况，以确定是否需要更改业务计划，扩展业务程序、扩大审计围。如果认为必要，也可以与客户、高管层进行沟通，目的是使发现的问题与时解决，降低组织风险。2沟通中期进展最好的方式编制中期
8、报告，提交给客户与管理层。需要编制中期报告的特殊情况包括：l 业务工作需要延长时间l 发现重大问题l 管理当局迫切需要了解某些特殊问题l 审计围发生变化3中期报告的作用l 与时向客户反馈信息l 与最终报告相比，更有可能促进客户采取与时快速的行动l 在业务结束前，有机会跟踪了解报告中提到问题的进展情况。4中期报告可以是书面的，也可以是口头的；可以正式的，也可以非正式的报送。5中期报告不能代替最终报告。六、得出结论得出结论不一定是负面的，标准鼓励审师在审计报告中肯定客户的业绩。七、编制管理建议书八、报告审计结果（一）召开退出会议l 讨论发现/结论/与时发现不正确之处，l 允许客户澄清误解，改善关系
9、l 针对问题，就解决方案取得一致l 取得反馈意见，确认管理层的反应与措施。（二）编制报告1.审计报告的作用（1）对审师l 总结概括业务工作的目的/围和结果l 鼓励客户采取行动，加强控制l 促进对审师的教育和培训l 为评价审师的工作业绩提供方便l 为后续的工作的进行提供便利条件（2）对管理层l 提出行动计划，促进管理层采取必要的改进措施l 有助于提醒管理层关注应该注意的事情l 有助于管理层了解经营情况l 有助于评价经营业绩（3）对最高管理层l 提供其他途径不可能得到的信息l 提供业务活动信息，判断高风险的事项是否正在接受审计（4）对其他组织l 外审师借助审计报告评估其依赖审工作的程度，避免重复l
10、 保证外部监管机构的利益2.审计报告的容至少应该包括审计目标、围、结果其中，结果包括：l 审计发现：与事实有关的恰当说明，包括标准（应该如何）、条件（实际如何）、原因（为何差异）、后果（差异影响）l 结论（意见）：如组织的目标是否完成l 建议：l 行动计划：此外，还可以包括背景资料、摘要、客户的成果、客户的观点；需要的资料，可以单独报告反映。3编制报告的格式要求审计结果的沟通方式可以是正式沟通，也可以是非正式沟通。可以书面，也可以口头。审计报告的类型，除最终审计报告外，通常包括总结报告、口头报告与过程报告。l 最终报告：必须是书面报告，格式规，经过检查批准和签字l 总结报告：适用于审师向客户的
11、上级管理部门强调审计结果时使用。可以单独签发，也可以与最终报告一道签发。l 口头报告：用于补充和支持书面报告，但不能代替书面报告。优点：可以与时反馈信息，有助于与时采取措施，对客户看法与时回应。也可改善与客户关系，也可获得额外信息，了解委托人态度和想法，评估自身工作不足。l 过程报告：客户需要采取快速行动时使用，一般用于向客户和高管层报告期限较长的、敏感的或其他特殊业务的进展情况。中期报告是过程报告的一种。4.审计报告的编制技巧：l 复杂的事项用图表l 使用常见的清晰的词汇，避免不必要的术语l 使用短而简单的句子l 尽量使用主动句，避免被动句l 逻辑性、语言流畅l 认真校对l 准备工作在业务开
12、始时，而不是发现问题后（三）批准审计报告和分发l 首席审计执行官或其指派者审核批准和签发。l 最终的审计报告应该分送给有权采取纠正措施或能够保证采取纠正措施的人l 较高层次的组织成员可能收到的是总结报告或摘要性报告。l 审计报告也可能送给外审师、董事会成员或其他受到审计结果影响的人l 凡在业务开始前，必须联系的人都有权利而且有必要在业务结束时，得到一份最终审计报告的副本。l 如果最终报告存在错误或疏漏，首席审计执行官应该签发一份修正报告，并分发给所有收到错误报告的人。（四）取得管理层对报告的反馈意见l 正式签发前，审师应该与适当层次的管理层讨论结论和建议，确保最终报告的准确性。l 如果双方存在
13、较大分歧，应该将其书面反馈意见包含在最终报告中。书面意见可以作为附件，也可直接在报告中述，或以信函的形式单独表述。九、实施客户满意度调查l 实施客户满意度调查是质量控制程序的一部分，要求对审计委托人进行调查收集有关审师业务质量方面的信息。l 优点是是审师取得有关其工作表现的反馈信息，有助于提高未来的业绩水平；通过增加委托人的参与程度，使其对审职能有进一步的了解，改善关系。l 最佳方式是在业务开始时提供调查问卷，在业务结束后填写完成。滚动式或定期发放也可以。十、完成审计业务人员的业绩评价业务人员的业绩评价也是一种质量控制程序，通常是在业务完成后进行的。两种：一是业务主审，一是首席审计执行官。一研
14、究和采用适当的标准1.根据标准，报告中的审计发现应该以“应该是什么”和“是什么”相比较的形式说明。在对公司的财务部门审计期间，决定“应该是什么”时，下列哪一项是用于对目前经营情况进行判断的最不理想的标准？A.上次审计记录中的财务部门运行情况B.公司关于授权和责任分配的政策、程序C.财务课本中列举的一般公认的最好的财务职能实例D.相关行业财务职能运行方面最好的实例材料2某公司有许多分店，它决定以一家分店为样本分析各分店财务报告的精确性用与可靠性。下列何种指标最有可能被包含在设定的财务基准指标中？A.高雇员流动率B.雇员在预算制定中的高参与度C.高坏账核销金额D.高供应商数量3下列有关衡量雇员工作业绩质量的标准中，哪一项适合用来衡量专业人士，比如说学院教员？I产出的数量II产出的质量III成本IV产出的与时性V资金需求VI产生的收益A只有I、II和IIIB只有I、II和IVC只有III、V和VIDI、II、III、IV、V和VI全是4.如果一被审计单位的经营标准含糊不清，并且需要作出解释，审计师应该：A.寻求与被审计单位共同认定的标准来衡量经营业绩。B.决定用本领域最好的实例作为评价标准C.从他们最严格的角度来解释标准，因为标准仅仅是可接受的最低衡量尺度
