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1、附有客户额外购买选择权的销售核算根据财会2017年22号（关于修订印发企业会计准则第14号收入的通知）的规定，对于附有客户额外购买选择权的销售，企业应当评估该选择权是否向客户提供了一项重大权利。企业提供重大权利的，应当作为单项履约义务，按照本准则第二十条至第二十四条规定将交易价格分摊至该履约义务，在客户未来行使购买选择权取得相关商品控制权时，或者该选择权失效时，确认相应的收入。客户额外购买选择权的单独售价无法直接观察的，企业应当综合考虑客户行使和不行使该选择权所能获得的折扣的差异、客户行使该选择权的可能性等全部相关信息后，予以合理估计。根据财税2016年36号的规定，增值税纳税义务、扣缴义务发
2、生时间为：纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。因销售折让、中止或者退回而退还给购买方的增值税额，应当从当期的销项税额中扣减。根据以上法规政策，即说明附有客户额外购买选择权的销售在会计核算时要将销售额在客户购买的产品与积分奖励、优惠券等客户额外购买选择权之间进行价值分摊，分别确认为收入与负债；当客户行使额外购买选择权时再转做收入。在税收上，依然按每次销售额计算缴纳增值税，开具相关增值税发票。案例说明：2017年5月1日，甲公司向乙公司销售A产品，增值税专票上注明的销售价格为50000元，增值税8500元，款项已收存银行。同时给予1000
3、元的积分奖励，可用于以后购买产品的抵扣。两个月后甲又向乙公司销售B产品30000元，增值税5700元，允许乙用上次的积分奖励抵扣该次款项。案例分析：甲公司账务处理如下：5月1日销售时：借：银行存款 58500贷：主营业务收入 49000递延收益 1000应交税费应交增值税（销项税额）8500（销售成本略）7月1日销售时：借：银行存款 34700递延收益 1000贷：主营业务收入 30000应交税费应交增值税（销项税额）5700（销售成本略）【特别提示】附有客户额外购买选择权的销售要重复交增值税。本期小结：对于附有客户额外购买选择权的销售，企业应当作为一项单独的履约义务，将交易价格分摊至该履约义
4、务，在客户未来行使购买选择权取得相关商品控制权时，或者该选择权失效时，确认相应的收入。即附有客户额外购买选择权的销售在会计核算时要将销售额在客户购买的产品与客户额外购买选择权之间进行价值分摊，分别确认为收入与递延收益；当客户行使额外购买选择权时再转做收入。在税收上，要按每次销售额计算缴纳增值税，开具相关增值税发票，即附有客户额外购买选择权的销售对额外购买选择权部分要重复交增值税。小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！
