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1、全省增值税纳税税评估案例选选编开展棉纺行业纳纳税评估 探索收轧纺纺一体化管理理荆州市国家税务务局棉纺行业是荆州州的传统支柱柱产业，目前前虽然全行业业的产值和税税收所占比重重有所降低，但但仍然对全市市国税收入有有重要影响。今今年，市局将将棉纺行业（包包括棉纺企业业和轧花厂，下下同）定为增增值税管理重重点行业，为为了深入剖析析行业管理现现状，提炼加加强行业管理理的思路，我我们于七月下下旬至九月上上旬，组织了了全市棉纺行行业纳税评估估。全市共评评估企业4994户，调增增税款9144万元，其中中入库6466万元，冲减减留抵2688万元。上半半年全市棉纺纺企业的整体体税负从3.7%提高到到4.2%，增增
2、长了13.6%。通过过这次评估，达达到了预期目目的，收到了了比较好的实实效。一、我市棉纺行行业的概况。荆州是湖北省重重要的棉产区区之一，20007年棉花花种植面积1157万亩。全全市纺织工业业起步较早，沙沙市曾经以轻轻纺工业城市市而知名于全全国，各县市市也较早建有有一定规模的的纺织企业。但但上世纪九十十年代以来，发发展步伐已相相对滞后。近近几年，我国国纺织品出口口快速增长，荆荆州以资源和和技术工人储储备优势，吸吸纳了一定外外来投资和本本地私营资本本，发展了一一批中小棉纺纺企业。20006年末，全全市共有棉纺纺能力约1110万绽，990%为环锭锭纺，其余110%为气流流纺。全市棉纺行业共共有企业
3、5228户，其中中一般纳税人人398户，小小规模纳税人人130户。进进一步细分，在在398户一一般纳税人中中，棉纺企业业68户，轧轧花厂3300户。1300户小规模纳纳税人全部是是轧花厂，而而棉纺企业全全部是一般纳纳税人。棉纺行业增值税税绝大多数靠靠重点棉纺企企业实现。今今年上半年，棉棉纺行业共入入库增值税44739万元元，其中年税税收在1000万元以上的的20家重点点棉纺企业完完成45022万元，占995%。轧花花厂数量多，加加工量大，拉拉低了我市棉棉纺行业整体体税负。剔除除轧花厂，668家棉纺企企业的税负为为3.7%，并并且纺织企业业税负明显高高于纺纱企业业，重点税源源企业税负明明显高于中
4、小小企业。二、棉纺行业评评估的主要方方法1、选用评估模模型。棉纺企企业主要选用用了投入产出出模型、耗电电模型及进项项税金控制额额分析的方法法。棉纺企业业评估的要点点是利用企业业的技术报表表，准确掌握握其各类电耗耗标准和织成成率，比如一一个管理优良良的棉纺企业业，其织成率率可达到822%，而差一一些的可能只只有78%。轧轧花厂主要选选用电耗模型型和投入产出出模型。轧花花厂每生产一一个80公斤斤标准锯齿棉棉硬件的电耗耗约16.55度。通过用用电量可以算算出加工量，再再辅以投入产产出法，结合合籽棉及皮棉棉、棉短绒、棉棉籽的时价，就就可以核实进进项和销项税税额。轧花厂厂的评估要点点是准确掌握握棉花的时
5、价价并核实其出出棉率，比如如出棉率高的的可达到388.5%，而而低的只有337%。2、开展典型调调查。在正式式评估之前，市市局分类选取取典型企业进进行了调查。纺纺织企业调查查了三户：江江棉（荆州区区、股份制、仅仅纺纱）、望望春花（松滋滋，上市公司司全资子公司司，兼有轧、纺纺）、奥达（原原荆州棉纺厂厂，兼有轧、纺纺、织）。这这三户企业都都是纳税信用用等级甲类企企业，产品种种类齐全，税税负率长期稳稳定在高水平平。通过这几几户企业，分分别采集了轧轧花电耗标准准、纺织各规规格纱的电耗耗标准、各规规格籽棉的出出棉率和出籽籽率、纺纱织织成率、不同同时间段的棉棉花价格和各各类产品价格格等等。比如如，通过调查
6、查了解到某月月销往广东的的32支纱（棉棉35%、化化纤65%）和和40枝纱（棉棉60%、化化纤40%），每每吨售价分别别为180000和199900元，其其中各含有4440元的运运费。通过与与其技术人员员座谈，税务务人员也进一一步了解设备备、工艺、管管理、原料差差异可能造成成的影响及幅幅度。调查了了三户乡镇轧轧花厂，进一一步搜集信息息并进行对比比，据以确定定评估基准标标准。比如，我我们确定一套套使用10年年以上的配有有清弹机的轧轧花设备，其其出棉率约为为38.2%,棉籽511.3%,短短绒5.2%,损耗5.3%。3、第三方信息息力求客观。如如评估所用的的企业耗电量量自供电公司司取得。本地地棉花
7、价格除除综合典型调调查企业的购购进价外，还还参考了各地地税收管理员员掌握的价格格及信息。外外地棉价格信信息除综合典典型调查企业业的购进价外外，还与“中国棉花信信息网”的价格信息息进行了核对对。4、开展分类评评估。棉纺企企业由各地评评估小组负责责评估。轧花花厂由各基层层分局税收管管理员负责评评估。荆州市市局流转税科科派人在石首首、松滋、荆荆州区分别参参加了1户纺织企业业、2户纺纱企业业和1户轧花厂的的评估。5、关联企业实实施一体化评评估。这次重重点对三户棉棉纺企业及其其供应链上游游的轧花厂实实施了一体化化评估。其中中市局参与的的一户企业，在在荆州范围内内相关的轧花花厂4户，分分布在三个县县市。6
8、、部分开展集集体约谈。有有些基层分局局在对轧化厂厂进行评估时时，采取解剖剖典型，按电电耗分别核实实加工量，再再进行集体约约谈的方式，一一般企业也能能接受。三、棉纺行业评评估的具体情情况1、评估对象。棉棉纺企业利用用纳税评估监监控系统的数数据进行了筛筛选，按纺纱纱、纺织二种种类型分别选选取权值得分分高的前500%，共确定定棉纺企业334户，其中中纺织企业22户，纺纱企企业32户。4460户轧花花厂全部进行行了评估。2、评估时期。自自设轧花厂的的棉纺企业在在近四个月的的收花季节实实现税金会大大幅度下降。轧轧花厂一般有有明显的生产产周期，对籽籽棉的收购和和加工多从九九月开始，至至十二月份结结束，而库
9、存存产品要到次次年二至六月月才能基本销销售完毕。因因此，我们把把轧花厂的评评估时期定为为去年九月至至今年六月，把把棉纺企业的的评估时期定定在今年元至至六月。3、评估成效。全全市共评估补补税914万万元，其中直直接入库6446万元，冲冲减留抵2668万元。上上半年全市棉棉纺企业的整整体税负从33.7%提高高到4.2%，增长了113.6%。其其中，纺纱企企业入库5668万元，平平均税负由33.6%提高高到4.1%；纺织企业业入库57万万元，平均税税负由5.33%提高到55.5%。轧轧花厂补税1159万元，其其中入库211万，其余冲冲减了留抵。四、棉纺行业存存在的主要问问题。1、收购凭证使使用不规范
10、的的问题仍然存存在。省局加加强农产品收收购凭证管理理的办法出台台后，对收购购凭证实行限限额使用，基基层税务机关关的监管力度度也有所加强强，收购凭证证的使用情况况有所好转。一一些没有自设设轧花厂的企企业，以前购购进皮棉也使使用自开收购购凭证（确实实也有农户委委托加工后自自售皮棉），目目前则只凭专专用发票和普普通发票收购购原材料。但但擅自扩大抵抵扣范围，违违规开具收购购凭证的问题题仍然比较普普遍。在大部部分轧花厂及及有自设轧花花厂的纺织企企业，少购多多开、低价高高开、无购虚虚开农产品收收购凭证等问问题并没有从从实质上得到到解决。2、企业人为调调剂税款的现现象比较普遍遍。在迟计、少少计收入和销销项税
11、方面，棉棉纺企业所采采用的手法一一是利用货物物移送钻空子子，即通过在在外地设立或或租用仓库，将将货物移库后后脱离监管，并并长期不确认认收入；二是是采用虚假的的委托代销协协议，将已发发售货物摆在在委托代销科科目；三是以以物易物，以以物抵债不确确认收人，比比如用货物抵抵基建款；四四是落地棉、下下脚料抵临时时工工资或直直接冲减成本本。在多抵进进项税方面，棉棉纺企业采用用的主要手法法是取得数量量、金额不实实的抵扣凭证证，包括专用用发票、普通通发票或自开开的农产品收收购凭证。有有的企业则超超范围将支付付的运输费，装装卸费、加工工费、业务招招待费、保险险费、仓储费费等列入农产产品收购价款款中。轧花厂厂普遍
12、采用的的手法主要是是“以销定购”，即根据销销项税额来确确定开具农产产品收购凭证证抵扣进项税税额的数量，以以达到无税或或少税的目的的。3、部分轧花厂厂财务管理不不健全。由于于绝大多数轧轧花厂常年处处于零、负税税状态，不少少基层税源管管理分局和税税收管理员除除督促申报，或或是在完成任任务时要求企企业红字预缴缴入库，调剂剂税收进度外外，没有能够够把加强管理理的规定完全全落到实处。五、棉纺行业增增值税管理难难点分析。1、棉花流通的的多环节和复复杂契约形式式增加了管理理难度。棉花花流通完整的的模式为农户户流动商贩贩（小贩子）固定商贩（大贩子）轧花厂贸易公司（从事跨地区皮棉贩运的经营者）纺织厂。一是确定免
13、税征税对象难。只有农户销售自产棉花是绝对免税的，大小商贩销售远超起征点，按理应予征税。但流动商贩可以称是替左邻右舍代售的，固定商贩则常挂靠村委会，或是以纺织厂、轧花厂的名义收购，实务中很难辨别和控管。这些情况又会衍生出第二个难题，即轧花厂或棉纺企业“通过”大小商贩收花时，是否应该算作向“农业生产者”的收购行为。这关系到其开具的农产品收购发票合不合规，能不能抵。2、现行政策在在执行中所存存在的困挠。一一是农产品收收购发票自开开自抵政策。自自开自抵模式式本身决定了了开具的随意意性和税收监监控的难度。二二是抵扣率和和税率倒挂。购购进农业生产产者销售的免免税农业产品品的进项税额额扣除率由110%提高到
14、到13%后，抵抵扣率和税率率产生了1.5%的倒挂挂。三是征收收率过高。棉棉花流通量大大利簿，4%或6%的征征收率难以落落实到位。3、收轧纺或明明或暗的关联联关系降低了了税务机关管管理的有效性性。此问题与与前两个难点点密切相关。为为了保证稳定定的原料来源源，棉纺厂一一般与几个轧轧花厂或商贩贩有固定的供供货关系，而而轧花厂也与与几个商贩有有固定供货关关系。正是由由于政策因素素和流通特点点造成前两个个环节难管理理，购销链中中的关联方很很容易形成某某种形式的“默契”，处于产业业链后端的纺纺织企业总是是可以通过前前端的关联企企业将风险前前移，利用税税务管理的薄薄弱环节达到到少交税款的的目的。此外，棉纺行
15、业业中大量存在在的现金交易易也是导致税税收监控乏力力的重要原因因。六、实行收轧纺纺一体化管理理的思路和采采取的措施。根据这次开展纳纳税评估的具具体情况，我我们认为搞好好棉纺行业的的增值税管理理，必须以落落实省局加强强农产品增值值税管理的有有关规定为基基础，以纳税税评估为手段段。两者应相相互促进，有有机结合。特特别是要加强强收轧纺一体体化管理，提提高管理的针针对性和效率率。我们的总总体思路是：“规范收购、评评估轧纺”，以加强对对棉纺行业“物流”和“票流”的监控为突突破口，以对对交易关联方方实施同步监监测为重要手手段，堵塞征征管漏洞，达达到收轧纺一一体化管理的的效果。加强强棉纺企业管管理的基础之之
16、一是管好轧轧花厂。用电电耗模型并辅辅以投入产出出法，就可以以有效监控轧轧花厂的购进进和销售物流流，这是税务务机关简便易易行地实施行行业管理的有有利条件。准准确的物流再再加上时价信信息，就可以以有效监控其其购进和售出出的票流。管管住了轧花厂厂，也就部分分管住了纺织织企业的购进进货流和票流流。其次，要要加强对存在在购销关系的的收轧纺企业业的一体化评评估。实际工工作中，由于于工作量大，税税务管理员往往往用税负率率的高低来对对企业纳税情情况进行基本本的判断，按按照前面的分分析，也有纺纺织企业用变变通的方法来来少计收入，而而收入失真，税税负率就可能能虚高。一旦旦从轧花厂发发现了明显的的开具不实问问题，就要对对相关棉纺企企业进行评估估。反过来看看，目前我省省使用的纳税税评估监控分分析系统，可可以有效地对对纺织企业的的纳税情况进进行预警，如如果通过评估估发现了纺织织企业明显的的多抵税款问问题，就要对对关联轧
