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1、基于民营中小企业税负情况的调研鞠 岗（浙江长征职业技术学院 浙江杭州 310023）摘要：重税负是影响和制约民营中小企业发展的主要因素之一，已成为近几年经济领域的热门话题。本文通过调研，深入剖析了导致企业重税负的原因。并提出了减轻企业税负的几条建议，以期能对我国税制的调整和改革提供参考，不断完善我国的税收法律制度体系，切实减轻企业、特别是中小的税负。关键词：税负现状 税负重原因 减税建议2012年2月至2012年6月间，我院组织2009级财务管理专业的学生，深入浙江省多家民营中小企业，开展了各单位纳税情况的调研工作。此次调研仅限于盈利企业。调研主要集中于制造业、商品流通企业、服务业及金融保险行
2、业。涉及税种主要有增值税、营业税、企业所得税、个人所得税、城市维护建设税、教育费附加、印花税、房产税、土地使用税、车船使用税等。一、民营中小企业税负现状结合流转税及所得税两大税类，通过对回收资料的整理、分析，得出了一组相关数据（见表1）。通过比较企业的营业收入净利率与总税负率的上、下限可以看出，被调查行业的总税负率略低于营业收入净利率，但总税负率占营业收入净利率的比重一般都在50%以上，说明各行业在盈利状况下，取得的收入中有相当部分是以税的形式交给了政府，企业税负重可见一斑。为数众多的民营中小企业在商品定价权小，材料成本、用工成本上升，税负又得不到减轻的情况下，出现“挣得少交得多”的情况。因此
3、，减轻企业税负，扶持企业更快、更好的发展十分必要。二、导致民营中小企业税负重的成因（一）现行税收法律制度是主因调查中我们发现，首先，依据现行税收法律制度的规定，一个企业涉及的税种通常都在10个左右，税负自然较重。其次，现行各税收法律制度条款众多，内容复杂，企业在确定应纳税额时，有些方面若存在模糊不清的认识时，宁可多交税，也不愿承担偷漏税的风险。再次，没有体现税制公平、合理的地方依然存在。就增值税来讲，调查显示，2011年作为一般纳税人的工商企业，其增值率一般在15%左右，结合17%的增值税率，该项税负率为2.5%左右，而作为盈利能力相对较弱的小规模纳税人来讲，该项税负率为3%税负反而高于规模相
4、对较大、盈利能力相对较强的一般纳税人，显示出增值税制的不合理性。还有各税制对中小企业创办初期的税收优惠政策极少，而此时的企业为了完成资本的原始积累，往往是最需要税收政策予以支持的。（二）对税制的宣传力度不够是辅因近几年，国家为减税降负做了大量工作，比如2008年实施的所得税制改革，2009年实施的流转税制改革，以及2011年的提高增值税和营业税起征点，将小型微利企业减半征收企业所得税政策，延长到2015年底并扩大范围等，这些政策的实施给企业带来了许多税收方面的好处。但调查中我们发现，不少企业在对税制的一些优惠措施的利用程度方面显得明显不足，如对增值税制中一般纳税人运费满足规定条件时，可按7%扣
5、作进项税的利用；对所得税制中残疾人员工资可加计扣100%应纳税所得额的利用及对小型微利企业的判定标准问题等等。有些企业的财务人员对税收优惠政策知之甚少，为此，应加大税制的宣传力度。（三）纳税单位对税制认识的不恰当也是诱因调查中我们发现，一些单位负责人及财务人员，一方面抱怨目前的经济形势下税负重，另一方面认为税制复杂，又极不情愿去研究税制，不进行纳税筹划，以致极个别地方的税务机关出现了按营业收入预征所得税的违规操作现象，加重了企业的税负。此外，民营中小企业因社会认可度低及产品定价权小，很难通过提高价格的方法来转移税负，这在一定程度上也加重了其纳税负担。三、减轻民营中小企业税负的建议（一）进一步改
6、革并完善税制，制定科学合理的税收法律制度体系是关键1合并一些可以合并的税种，以提升企业纳税的认同感。调查中，我们接触过一家盈利状况比较好的机械制造业，该企业涉及的主要税种有增值税、城市维护建设税、教育费附加、企业所得税、印花税、房产税、土地使用税等，该公司2011年缴纳的税费达1 300多万元，而当年公司的净利润为1 400多万元。涉税税种多，税负重，这对企业纳税的认同感产生了负面影响。为此，笔者建议取消城市维护建设税，或将其合并到增值税（或营业税）中。理由是：按现行税制规定，城市维护建设税的功能主要是用在维护地方城市建设对资金的需求方面，而从作为城市维护建设税计税主要基础的增值税和营业税来看
7、，增值税是属于中央与地方共享税，本身有25qo的额度返还给地方，这里面应当包含了或者可以包含城市维护建设所需的资金：绝大对数应税单位的营业税都是地税，这里面更应当包含了或者可以包含城市维护建设所需的资金。另外，对各单位涉税较多的房产税、土地使用税也有合并为一税的条件，建议保留土地使用税，房产是建在土地上的，土地是基础，归国家或集体所有，以土地征税合情合理。2简化计税内容，清晰计税方法，以降低企业的纳税成本。现行主要税种，如增值税、营业税、企业所得税等的计税内容十分复杂，如中华人民共和国增值税暂行条例中直接或间接涉及增值税计税内容的条款就有近二十条；中华人民共和国企业所得税法中直接或间接涉及企业
8、所得税计税内容的条款就有四十多条。在计税时，如果对各税种的税收法律制度理解稍有偏差，就会导致企业计税金额的不准确，造成多缴或少缴税额的结果。调研中我们发现，几乎所有的涉税企业既担心因不熟悉税制而多缴税，又害怕因不能按期足额纳税而延迟纳税、偷漏税。为此，有的企业不得不长期高薪聘请税务方面的专家，如注册会计师、注册税务师为他们的税务顾问，进行纳税及纳税筹划方面的工作，但是却加大了自身的纳税成本。那么，在计税基础方面是否能找到一个合理、可靠的依据来计税呢？笔者在此提供一些建议供参考。如对流转税制中的增值税，一般纳税人可依利润表中的营业收入与营业成本的差额为依据来计税，小规模纳税人可依营业收入为依据来
9、计税：营业税也可依利润表中的营业收入为依据来计税，针对应纳营业税的特别行业或事项也可依营业收入与营业成本的差额为依据来计税等等。简洁、可行的计税依据是最大限度降低企业纳税成本的根本。这里，因增值税与营业税的计税依据基本相同，可以考虑进一步进行增值税的扩围改革（即将营业税逐步并入增值税，并最终取消营业税）。3在企业开办初期，减免企业的一些税收。民营中小企业在解决就业、活跃地方经济、提供税收方面发挥了积极作用，但在建立和发展过程中的融资难、用工贵、高成本、高税负、低盈利甚至亏本也是不争的事实，尤其在开办之初更是如此。有统计显示：我国企业的平均寿命约为3.5岁，而占企业总数90%以上的中小企业平均寿
10、命只有2.7岁左右，其中绝大部分都是民营中小企业。如果在企业开办之初，能给予一定的政策扶持，特别在税收方面提供一些优惠举措，如在现行税制下，对小型微型企业实行开办之初的前两年免征流转税或所得税，后两年减半征收流转税或所得税的“两免两减半”政策；对中型企业实行开办之初的前三年减半征收流转税或所得税的“三减半”政策，以帮助这些企业完成最初的原始积累，则企业在今后的发展、壮大过程中必然能为国家提供更多的税收，也必将能为社会做出更多的贡献。4针对增值税，降低小规模纳税人的征收率标准；针对所得税，进一步提高作为个体工商户、个人独资企业、合伙企业计税依据的五级超额累进税率的年应税所得额标准或降低其相应税率
11、。如前所述，缴纳增值税的小规模纳税人按现行3%的征收率计缴增值税，税负较重，应调低这一征收率至2%左右为好。另外，对按个人所得税五级超额累进税率计缴所得税的众多个体工商户、个人独资企业、合伙企业，所得税负重也是十分明显的。假设这些单位的年应税所得额为120 000元，则应纳个人所得税为27 250元；若对照企业所得税标准，则这些企业绝大部分应为小型微利企业，按20%的企业所得税率计算，则应纳所得税额为24 000元，而按现行小型微利企业10%的优惠所得税率计算，则只需缴纳所得税额12 000元。因而，为公平税负，进一步提高作为个体工商户、个人独资企业、合伙企业计税依据的五级超额累进税率的年应税
12、所得额标准或降低其相应税率确有必要。（二）加大税制宣传力度是前提对中小企业，税务部门可通过针对性的发放相关税收法律制度的宣传册及上门提供纳税辅导，使企业熟悉自身应纳税种的各项税制内容及各税种的计税要求，计税方法，纳税申报的时间、地点及流程等，以帮助这些企业按期足额地上缴税额，免除其纳税方面的后顾之忧。（三）培养一专多能的财税人才是方向对很多中小企业来讲，他们没有能力高薪聘请税务方面的专家，因而，这些企业的管理者都迫切期望他们的财务人员除了掌握必要的会计核算知识之外，在税收方面需要能懂会做：也迫切期待高等院校的相关专业能为他们输送一些既熟悉各项税收法律制度，又能为企业合理节税的税务方面的应用型人
13、才，使企业能通过自身的纳税筹划，合理地安排筹资、投资、经营和理财等各项活动，最大限度地减轻其税收负担，为增加企业的盈利能力提供帮助。通过本次调查我们发现，企业最缺的和最迫切需要的是精财务、通税务的财税工作者。（四）引导企业积极开展纳税筹划工作是方法纳税筹划是纳税人在纳税行为发生前，依据现行税收法律制度的规定，在遵守税法、尊重税制的前提下，通过对纳税主体的筹资、投资、经营等涉税活动事先进行的，旨在以减轻税负及递延纳税为目的的一系列谋划活动。在纳税人的各项成本费用支出中，税额是很重要的一部分，其数额多少，直接影响着纳税人的实际经济效益。科学地分析和总结纳税筹划的理论、方式方法、手段和技巧对纳税人是
14、十分必要的。企业关注税务筹划，积极开展纳税筹划活动，不仅能实现企业在合法、合理的情况下达到节税及递延纳税的目的，更有助于各项税收法律制度的推广和运用。企业要能有效地开展纳税筹划活动，必须全面、系统地理解、掌握各相关税收法律制度的构成要素，熟悉计税的依据、内容、方法和纳税申报的时间、地点及流程等。面对民营中小企业压力大、税负重的现状，在倡导企业熟悉税制、运用税制，实现按期足额缴纳应纳税额的同时，国家在税制方面应当做出适时的、更大幅度的调整和改革，以不断完善我国的税收法律制度体系，切实减轻企业、特别是中小企业的税负，以确保其健康、稳定、可持续发展，并使其为社会稳定、经济建设做出更多的贡献。参考文献：1中华人民共和国增值税暂行条例及中华人民共和国增值税暂行条例实施细则2中华人民共和国消费税暂行条例及中华人民共和国消费税暂行条例实施细则3中华人民共和国营业税暂行条例及中华人民共和国营业税暂行条例实施细则4中华人民共和国企业所得税法及中华人民共和国企业所得税法实施条例5中华人民共和国个人所得税法及中华人民共和国个人所得税法实施条例
