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1、 2022年注册税务师税法一考试精讲讲义：第三章（七）支付加工费涉及增值税进项税托付加工消费品应缴消费税 买辅料涉及增值税进项税 收取加工费和代垫辅料费涉及增值税销项税 消费税纳税环节 提货时受托方代收代缴消费税（受托方为个人的除外） 对于受托方没有代收代缴消费税（含受托方为个人的），收回后由托付方缴纳消费税 交货时代收代缴托付方消费税税款 没有履行代收代缴义务的，税务机关向托付方追缴税款，对受托方处应收未收税款50%以上，3倍以下的罚款 代收代缴后消费税的相关处理 直接出售的不再缴纳消费税 以高于受托方的计税价格出售的，需根据规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税（新增
2、）连续加工应税消费品后销售的，在出厂环节缴纳消费税，同时可按生产领用量抵扣已纳消费税（只限于规定的11种状况） 准时解缴税款，否则按征管法规定惩办 【例题1唠选题】托付加工的特点是（）。A托付方供应原料或主要材料，受托方代垫帮助材料并收取加工费B托付方支付加工费，受托方供应原料或主要材料C托付方支付加工费，受托方以托付方的名义购置原料或主要材料D托付方支付加工费，受托方先购置原料或主要材料再卖给托付方进展加工【答案】A【例题2多项选择题】以下托付加工行为中，受托方（非个体工商户）应代收代缴消费税的有（）。（2022年）A汽车制造厂托付加工一批轮胎收回后全部用于大客车生产B某企业将外购汽车底盘及
3、配件托付加工成小货车自用C某企业托付加工一批化装品收回后作为福利发给职工D某商场托付加工护发品用于直接销售E某企业将烟叶托付加工成烟丝收回后连续生产卷烟【答案】ACE【例题3唠选题】甲企业为增值税一般纳税人，2022年4月承受某烟厂托付加工烟丝，甲企业自行供应烟叶的本钱为35000元，代垫帮助材料2022元，发生加工支出4000元；甲企业当月允许抵扣的增值税进项税额为340元。以下正确的选项是（）。（本钱利润率5%）（2022年）A甲企业应纳增值税360元，应代收代缴消费税18450元B甲企业应纳增值税1020元，应代收代缴消费税1757143元C甲企业应纳增值税680元，应纳消费税18450
4、元D甲企业应纳增值税10115元，应纳消费税18450元【答案】D【解析】此题目为受托方供应原材料，不符合托付加工的条件，应按销售自产货物处理。组成计税价格（3500020224000）（15%）（130%）61500（元）；增值税销项税额6150017%10455（元）；本期应纳增值税1045534010115（元）；本期应纳消费税6150030%18450（元）。 二、托付加工的应税消费品税额的计算托付加工的应税消费品，根据受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，根据组成计税价格计算纳税。实行从价定率方法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格（材料本钱加工费）
5、（1比例税率）实行复合计税方法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格（材料本钱加工费托付加工数量定额税率）（1比例税率）其中“材料本钱”是指托付方所供应加工材料的实际本钱。假如加工合同上未照实注明材料本钱的，受托方所在地主管税务机关有权核定其材料本钱。“加工费”是指受托方加工应税消费品向托付方所收取的全部费用（包括代垫帮助材料的实际本钱），但不包括随加工费收取的销项税，这样组成的价格才是不含增值税但含消费税的价格。【例题1唠选题】某烟花厂受托加工一批烟花，托付方供应原材料本钱30000元，该厂收取加工费10000元、代垫帮助材料款5000元，没有同类烟花销售价格。该厂应代收代缴消费税(
6、）元。（以上款项均不含增值税）(2022年）A600000 B675000 C794118 D2025000【答案】C【解析】该厂应代收代缴消费税（30000100005000）（115%）15%529411815%794118（元）【例题2唠选题】某化装品厂受托加工一批化装品，托付方供应原材料本钱30000元，该厂收取加工费10000元、代垫帮助材料款5000元，该厂没有同类化装品销售价格。该厂应代收代缴消费税（）元。（以上款项均不含增值税）（2022年）A1714286 B192857l C2022286 D2025000【答案】B【解析】该厂应代收代缴消费税（30000100005000
7、）（130%）30%1928571（元）。 三、托付加工收回的应税消费品已纳税额的扣除【扣除范围】（1）以托付加工收回的已税烟丝生产的卷烟；（2）以托付加工收回的已税化装品生产的化装品；（3）以托付加工收回的已税珠宝玉石生产的珍贵首饰及珠宝玉石；（4）以托付加工收回的已税鞭炮、焰火生产的鞭炮、焰火；（5）以托付加工收回的已税汽车轮胎（内胎或外胎）生产的汽车轮胎；（6）以托付加工收回的已税摩托车生产的摩托车；（7）以托付加工收回的已税石脑油为原料生产的应税消费品；（8）以托付加工收回的已税润滑油为原料生产的润滑油；（9）以托付加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；（10）以托付加
8、工收回的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；（11）以托付加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地板。【相关链接】1抵扣范围都是那11种消费品的连续加工（只差进口葡萄酒为原料的扣税），都是按当期生产领用数量计算，都用倒轧的公式计算，但详细计算公式不同。同样，在零售环节缴纳消费税的金银首饰（含铂金首饰）、钻石及钻石饰品不适用这一抵税政策。石脑油已纳消费税扣除的计算 可抵已纳消费税 不行抵已纳消费税当期准予扣除外购石脑油已纳消费税税款当期准予扣除托付加工石脑油已纳税款收率收率当期应税消费品产出量生产当期应税消费品全部原料投入数量100%2托付方将收回的应税消费品，以不高于受托方的计税价格出售的，为直接出售，不再缴纳消费税；托付方以高于受托方的计税价格出售的，不属于直接出售，需根据规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。（新增）3托付加工收回的应税消费品的后续处理不仅仅是税法（）中的难点内容，也是税务代理实务中的难点内容。【例题唠选题】以下可按生产领用量抵扣托付加工收回已纳消费税的是（）。A首饰厂将托付加工收回的已税玉珠抛光打孔串成玉珠项链B化装品厂将托付加工收回的已税酒精作为生产护肤品的材料之一C首饰厂将托付加工收回的已税戒面制成22K黄金镶嵌项链坠D汽车制造厂将托付加工收回的轮胎连续制造小轿车【答案】A
