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1、【tips】本文是由梁老师精心收编整理，值得借鉴学习！【老会计经验】开发商“买房赠家电”的节税技巧某房地产公司开发建设一精装修的高档住宅小区。销售时，该开发商采取了“买房赠送家用电器”的营销策略。从税收筹划角度看，此种营销策略会导致房企多缴税。假设该小区有住宅1800套，开发商赠送每户业主家用电器的成本为6万元，总价值10800万元。为便于分析，在销售中与流转税相关的附加税费忽略不计。(一)涉税分析1、增值税增值税暂行条例实施细则第四条规定，单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：(八)将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。该实施细则的第十六条规定，纳税人有条例第七条所称
2、价格明显偏低并无正当理由或者有本细则第四条所列视同销售货物行为而无销售额者，按下列顺序确定销售额：(一)按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定;(二)按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定;(三)按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格=成本(1+成本利润率)，属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额。公式中的成本是指：销售自产货物的为实际生产成本，销售外购货物的为实际采购成本。公式中的成本利润率由国家税务总局确定。增值税若干具体问题的规定(国税发1993154号)规定，纳税人因销售价格明显偏低或无销售价格等原因，按规定需组成计税价格确定销售额的，其组价公
3、式中的成本利润率为10%.但属于应从价定率征收消费税的货物，其组价公式中的成本利润率，为消费税若干具体问题的规定中规定的成本利润率。依据上述规定，开发商采取“买房赠送家用电器”的促销方式，将外购的家用电器无偿赠送其他单位或者个人，应该视同销售货物，按照组成计税价格缴纳增值税。那么，开发商外购家用电器每户6万元(含税)，按小规模纳税人考虑，每户应该缴纳增值税为：6(1+3%)(1+10%)3%=0.19(万元);因此，开发商此次促销需缴纳增值税为：0.191800=342(万元2、营业税开发商赠送家用电器给购房者，实质上其商品房销售价格已经包含了这一部分价值，因此相对于这一部分家用电器而言，开发
4、商缴纳了销售不动产营业税金为：108005%=540(万元3、土地增值税土地增值税暂行条例实施细则规定，开发土地和新建房及配套设施(以下简称房地产开发)的成本，是指纳税人房地产开发项目实际发生的成本(以下简称房地产开发成本)，包括土地征用及拆迁补偿费、前期工程费、建筑安装工程费、基础设施费、公共配套设施费、开发间接费用。国家税务总局关于房地产开发企业土地增值税清算管理有关问题的通知(国税发2006187号)第四条第(四)款规定，房地产开发企业销售已装修的房屋，其装修费用可以计入房地产开发成本，作为土地增值税的扣除项目。按照建设部建筑安装工程费用项目组成(建标2003206号)的规定，建筑安装工
5、程费由直接费、间接费、利润和税金组成，而直接工程费是指施工过程中耗费的构成工程实体的各项费用，包括人工费、材料费、施工机械使用费。因此，只有构成工程实体的材料费才构成建筑安装工程费的内容。而精装修所用家用电器并不构成工程实体，不符合土地增值税扣除项目的内容。财务会计的实际工作经验和能力是日积月累、逐步提高的，绝不可能一朝一夕的事情;财务会计是一种各个领域融会贯通的工作，所以建议要全面地补充各个方面的知识，而不仅局限于本职工作;坚持一天学一点，然后在学习的过程中找到自己的缺陷，你可以针对自己的习惯来制定自己的学习方案，只有你自己才能知道自己的不足。最后希望同学们都能够大量的储备知识和拥有更好更大的发展。
