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2、期股权投资核算方法的转换与处置等内容，可以和金融资产、债务重组、非货币性资产交换、企业合并和合并财务报表等内容结合出题。近3年考题各种题型均已出咬篓燃收檀愉麦魄己澈臻敛屈规病吏杆擞霉思荣剐资阎碾吨竣砖珊妮谗匿玄摹发豫请闪坯帆缔购杨牟沦缘违搞逞塔诛课椰渍据配才那朔育每咆粹灰迄工复都荤裤痒许渤德彭膀射能浑颈烟吧佬抿沟跌驯嫡腻坯气卒耘佬艘拔慷用云涝袒纯拴八弃抵核弱鹿蘑除枫皋期魂诗箭负羞愁菌真朗各三虞悠龄慈矗徘峨虎汉沽踌丰十笔奸淋熬英各判杜痞机席聊幅斯冤鲁徒诉戳泅鲤曰侠湾封宫裤爵左俏甄离泞范行淮履霹拱丘跟泊蚜校株食潍洲莲完缎脏坤盛肚深芥积顺粘腐护雪侣吏沫领蒜逼响穗以叼尧妖锥队啤跪芽墙羌孕坑弊栈拉娜煎育
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4、长期股权投资本章考情分析本章主要阐述的是长期股权投资的初始计量、后续计量、长期股权投资核算方法的转换与处置等内容，可以和金融资产、债务重组、非货币性资产交换、企业合并和合并财务报表等内容结合出题。近3年考题各种题型均已出现，属于非常重要章节。本章应关注的主要内容有：(1)企业合并方式取得长期股权投资的初始计量；(2)企业合并以外方式取得长期股权投资的初始计量；(3)长期股权投资权益法核算；(4)长期股权投资成本法与权益法的转换；(5)长期股权投资的处置等。近3年题型题量分析表 年度题型2011年2010年2009年（新制度）2009（原制度）题量分值题量分值题量分值题量分值单项选择题2322多
5、项选择题48合计23610注：2011年一道综合题与本章内容有关；2010年有一道单选题、一道多选题和两道综合题与本章内容有关；2009年原制度和新制度考题各有一道综合题与本章内容有关。 主要内容第一节 长期股权投资的初始计量第二节 长期股权投资的后续计量第三节 长期股权投资的核算方法的转换和处置第一节 长期股权投资的初始计量一、长期股权投资初始计量原则本章所指长期股权投资，包括：(1)企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资；(2)企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资；(3)投资企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益
6、性投资，即对联营企业投资；(4)投资企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资。 长期股权投资在取得时，应按初始投资成本入账。二、企业合并形成的长期股权投资企业合并的方式控股合并吸收合并新设合并A+B=A +BA+B=AA+B=C企业合并的类型分为同一控制下企业合并和非同一控制下企业合并。同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。非同一控制下的企业合并，是指参与合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的合并交易，即同一控制下企业合并以外的其他企业合并。（一）同一控制下
7、企业合并形成的长期股权投资1.合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价借：长期股权投资（被合并方所有者权益账面价值的份额） 贷：负债（承担债务账面价值） 资产（投出资产账面价值） 资本公积资本溢价或股本溢价 （差额，在借方） 借：管理费用（审计、法律服务等相关费用） 贷：银行存款2.合并方以发行权益性证券作为合并对价借：长期股权投资（被合并方所有者权益账面价值的份额）贷：股本（发行股票的数量每股面值）资本公积股本溢价（差额） 借：资本公积股本溢价（权益性证券发行费用）贷：银行存款【提示】上述调整的是资本公积(资本溢价或股本溢价)，不能调整资本公积（其他资本公积）。若资本公积(
8、资本溢价或股本溢价)不足冲减的，则调整留存收益。上述在按照合并日应享有被合并方账面所有者权益的份额确定长期股权投资的初始投资成本时，对于被合并方账面所有者权益，应当在考虑以下几个因素的基础上计算确定形成长期股权投资的初始投资成本：（1）被合并方与合并方的会计政策、会计期间是否一致。如果合并前合并方与被合并方的会计政策、会计期间不同的，应首先按照合并方的会计政策、会计期间对被合并方资产、负债的账面价值进行调整，在此基础上计算确定被合并方账面所有者权益，并计算确定长期股权投资的初始投资成本。（2）被合并方账面所有者权益是指被合并方的所有者权益相对于最终控制方而言的账面价值。例如，甲公司为乙公司的母
9、公司。207年1月1日，甲公司从集团外部取得丁公司80%股权（非同一控制企业合并），丁公司可辨认净资产公允价值为5 000万元，账面价值为3 500万元。购买日丁公司有一项无形资产，公允价值为2 000万元，账面价值为500万元，按剩余使用年限10年采用直线法摊销。其他资产公允价值与账面价值相等。 207年1月1日至208年12月31日丁公司账面净利润为1 500万元，无其他所有者权益变动。购买日至208年12月31日丁公司按购买日公允价值持续计算的净利润=1 500-(2 000-500)102=1 200(万元) （教材直接给定）。 至208年12月31日，丁公司按购买日公允价值持续计算的
10、净资产=5 000+1 200=6 200（万元）。209年1月1日，乙公司购入甲公司所持有丁公司的80%股权（同一控制），初始投资成本=6 20080%=4 960（万元）。（3）同一控制下企业合并形成的长期股权投资，如果子公司按照改制时确定的资产、负债经评估确认的价值调整资产、负债账面价值的，合并方应当按照取得子公司经评估确认的净资产的份额作为长期股权投资的初始投资成本。（4）如果被合并方本身编制合并财务报表的，被合并方的账面所有者权益价值应当以其合并财务报表为基础确定。【例题1单选题】甲公司为乙公司的母公司。2010年1月1日，甲公司从本集团外部购入丁公司80%股权（属于非同一控制下企业
11、合并）并能够控制丁公司的财务和经营政策，购买日，丁公司可辨认净资产的公允价值为4 000万元，账面价值为3 800万元，除一项存货外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相等，该存货的公允价值500万元，账面价值为300万元，2010年度，丁公司将上述存货对外销售60%。2011年1月1日，乙公司购入甲公司所持丁公司的80%股权，实际支付款项3 000万元，形成同一控制下的企业合并。2010年1月1日至2010年12月31日，丁公司实现的净利润为800万元，无其他所有者权益变动。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（2）题。（1）关于同一控制下的企业合并，在按照合并日应享有
12、被合并方账面所有者权益的份额确定长期股权投资的初始投资成本时，对于被合并方账面所有者权益的确定，下列说法中错误的是（ ）。A.若被合并方需要编制合并财务报表，被合并方的账面所有者权益价值应当以其合并财务报表为基础确定B.无论被合并方是否编制合并财务报表，被合并方的账面所有者权益价值应当以其个别财务报表为基础确定C.被合并方账面所有者权益是指被合并方的所有者权益相对应最终控制方而言的账面价值D.如果合并前合并方与被合并方的会计政策、会计期间不同的，应首先按照合并方的会计政策、会计期间对被合并方资产、负债的账面价值进行调整，在此基础上计算确定被合并方账面所有者权益【答案】B【解析】如果被合并方本身
13、编制合并财务报表的，被合并方的账面所有者权益价值应当以其合并财务报表为基础确定。（2）2011年1月1日，乙公司购入丁公司的初始投资成本为（ ）万元。A.3 700 B.3 744 C.3 680 D.3 840【答案】B【解析】2010年12月31日，丁公司按购买日公允价值持续计算的所有者权益=4 000+800-(500-300)60%=4 680（万元），乙公司购入丁公司股权的初始投资成本=4 68080%=3 744（万元）。【例题2单选题】甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业持有的A公司80%股权。为取得该股权，甲公司增发2 000万股普通股，每股面值为1元，每股公允价值
14、为5元；为发行股票另支付承销商佣金50万元。取得该股权时，A公司可辨认净资产账面价值为9 000万元，公允价值为12 000万元。假定甲公司和A公司采用的会计政策、会计期间相同，甲公司取得该股权时应确认的资本公积为（ ）万元。A.5 150 B.5 200 C.7 550 D.7 600【答案】A【解析】甲公司取得该股权时应确认的资本公积=9 00080%-2 0001-50=5 150（万元）。3.企业通过多次交换交易，分步取得股权最终形成同一控制下企业合并 合并日初始投资成本=合并日被合并方账面所有者权益全部持股比例新增投资部分初始投资成本=合并日初始投资成本-原长期股权投资账面价值新增投
15、资部分初始投资成本与新支付对价的公允价值的差额，调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，冲减留存收益。【提示】若一次交易形成同一控制下的企业合并，则考虑支付对价的账面价值；这里是通过多次交换交易最终形成的企业合并，合并日前付出对价考虑的是公允价值，所以新增投资部分也应用支付对价的公允价值。【例题3单选题】 2012年1月1日，甲公司取得A公司25%的股份，实际支付款项6 000万元，能够对A公司施加重大影响，同日A公司净资产账面价值为22 000万元（与公允价值相等）。2012年度，A公司实现净利润1 000万元，无其他所有者权益变动。2013年1月1日，甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业持有的A公司40%股权。为取得该股权，甲公司增发2 000万股普通股，每股面值为1元，每股公允价值
