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1、会计实务类价值文档首发！企业所得税税前扣除的三个潜规则-财税法规解读获奖文档一形式重于实质1.税前扣除发票的形式A.查税必查票：国家税务总局关于认真做好2012年打击发票违法犯罪活动工作的通知 （201212号）各地税务机关在开展纳税人发票使用情况检查工作的过程中，应注意以下几个方面： 一是要继续将纳税人发票使用情况的检查工作作为税收检查的必查步骤和必查项目，做到查账必查票、查案必查票、查税必查票。同时，也要做到查票必查税。B.以票控税：国家税务总局关于进一步加强税收征管基础工作若干问题的意见 （国税发2003124号）（六）加强发票管理。各级税务机关要重视运用以票控税管理手段，依法对发票的印
2、制、发放、领购、开具、取得、保管、缴销各个环节加强管理，不但要加强增值税专用发票的管理，也要加强普通发票的管理。2.费用支出的形式要件（现以办公用品费用支出为例）A.稽查条文：2.1国家税务总局关于认真做好2012年打击发票违法犯罪活动工作的通知（国税发201212号）对企业填开一定金额以上的发票以及列支项目为会议费、餐费、办公用品、佣金和各类手续费等的发票，要通过对资金、货物等流向和发票信息的审核分析，逐笔进行查验比对，检查其业务的真实性。2.2 稽便函【2011】31号规定，对企业列支项目为会议费、餐费、办公用品、佣金和各类手续费等的发票，须列为必查发票进行重点检查。对此类发票要逐笔进行查
3、验比对，重点检查企业是否存在利用虚假发票及其他不合法凭证虚构业务项目、虚列成本费用等问题。B.企业办公用品管理形式要件：1.办公用品发票及清单：财务报销必须规范报销凭证，附正规发票，如果采购商品较多，货物名称、单价、数量等不能在发票中详细反映，还应附供应商提供的明细清单。发票商品名应当与订单（对账单）一致。2.入库验收手续（入库单等）3.领用手续（出库单等）二会计处理的路径决定税收结果会计处理的选择例子：A公司与张三约定，月薪为税后5423元，则公司须每月为其承担个人所得税97元（为简便计算社保公积金等其他不考虑）。1.会计处理方式一计提工资：借：管理费用 5423贷：应付职工薪酬 5423计
4、提承担的个人所得税：借：管理费用 97贷：应交税费个人所得税 97支付工资：借：应付职工薪酬 5423贷：银行存款 5423分析：会计方式处理一，根据国家税务总局【2011】28号第4条规定，雇主为雇员负担的个人所得税款，应属于个人工资薪金的一部分。凡单独作为企业管理费列支的，在计算企业所得税时不得税前扣除。管理费用97元不得税前列支。2.会计处理方式二计提工资、薪金：借：管理费用 5520贷：应付职工薪酬 5520发放工资时，借：应付职工薪酬 5520贷：银行存款 5423应交税费应交个人所得税 97分析：按照会计处理方式二，此时变成常规的处理。不存在不得税前扣除事项。三证据链是税前扣除的关
5、键（例举部分）例举税前扣除规范证据链（稽查关注点）广告费一般企业根据企业所得税法实施条例第四十四条企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售(营业)收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。1.专业广告机构签订广告合同，取得广告业增值税发票。2.广告经工商部门批准的专门机构发布。3.通过一定的媒体媒介传播。4.广告宣传的记录留档备查。5.区分广告费、赞助支出，同时赞助支出又分为广告性赞助支出与非广告性赞助支出。业务宣传费(活动中向客户赠送礼品)一般企业根据企业所得税法实施条例第四十四条企业发生的符合条件的广告费和业务
6、宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售(营业)收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。1.采购合同中要求在产品上注明公司的标志，以宣传品的形式进入营销费用。2.取得采购礼品发票。3.礼品办理入库手续后，再领用。（入库单和出库单）4.发放礼品有发放表格和取得礼品人的签收凭据。5.根据财税【2010】50号规定，企业在业务宣传、广告等活动中，随机向本单位以外的个人赠送礼品，对个人取得的礼品所得，按照其他所得项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。佣金及手续费财税【2009】29号规定，企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，一般企业按与具有合
7、法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额；超过部分，不得扣除。1.与具有中介服务的经营范围以及中介服务资格证书的单位签订合同；否则所支付的佣金容易被税局看做是回扣不让税前扣除。2.与中介机构签订书面合同或协议。3.取得手续费及佣金的发票4.签订合同的单位或个人，不可以是交易双方人员。结语：税务筹划做为企业集团的一项重要战略组成部分，已被越来越多的企业和财务人员所认可并应用。在实际操作中要考虑的因素还很多，远不止本文上面所提到的内容，因此，在具体的实务操作中我们一定要培养正确的纳税意识，树立合法税务筹划观念，深入研究税法规定，充分领会税法精神，做到合理筹划并纳税，以达到合理运用企业有限的资金，增加企业效益，促进企业稳定长远的发展。因此，企业在进行税收筹划时，一定要针对具体的问题具体分析，针对企业的风险情况制定切合实际的风险管理措施，为税收筹划的成功实施做到未雨绸缪。本文由梁志飞老师编辑整理。
