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1、会计师事务所的业务质量控制作者：荆玮来源：财会学习 2017年第18期文 / 荆玮摘要：会计师事务所作为新兴服务行业，为客户提供优质的专业审计服务是其经营发展的 基础。审计业务质量是注册会计师行业的生命与灵魂，是衡量会计师事务所执业水平的首要基 础评价指标，提高审计业务质量对于维护社会公众利益，促进审计行业健康、持续发展具有积 极作用。本文梳理了会计师事务所业务质量相关理论，总结分析了当前会计师事务所审计业务 质量控制存在的不足及问题，并提出强化会计师事务所业务质量控制的措施。关键词：会计师事务所；业务质量；问题；措施一、会计师事务所业务质量概述会计师事务所是指依法独立承担注册会计师业务的中介
2、服务机构，该类机构由一批具有会 计专业知识技能且取得证书的会计师组成，并根据委托人委托开展审计和非审计业务 （ 代理记 账、会计咨询、税务咨询、会计培训等其他服务 ）。审计业务是会计师事务所的主要收入来源 约占总业务收入的 70% 左右，因此本文着重对会计师事务所审计业务质量进行深入探讨。会计师事务所审计业务质量是指审计业务的工作过程与结果的优劣程度。审计业务流程包 括项目承接、项目审计实施、出具审计报告、工作底稿归档等一系列环节，审计工作的优劣是 指审计目标的执行程度，而结果的优劣判断标准为审计报告的准确性、真实性、可靠性。审计 业务质量是会计师事务所生存和发展的基础，对于会计师事务所本身和
3、整个会计师行业的经营 发展具有重大意义：首先，审计业务质量影响会计师事务所的声誉、经营成果乃至生存发展。 会计师事务所是经营信誉的服务行业，审计业务质量不合格不仅影响会计事务所声誉，还可能 使其遭受一定的经济损失，甚至导致破产。其次，提高审计业务质量将提高整个行业的诚信水 平，为行业发展提供良好的发展空间。二、会计师事务所审计业务存在的问题及不足从各监管部门的检查结果、公开处罚及媒体报道的虚假财务信息事件来看，会计师事务所 审计业务存在的问题集中体现在：审计人员审计过程中未进行尽职调查；审计过程中未履行规 范的审计流程、审计依据收集不充分；未关注被审计企业的大额交易等异常经济活动；帮助被 审计
4、企业故意作假等。以上问题反映出会计师事务所审计业务质量控制的不足，分析导致审计 业务质量不高的深层次原因，可将影响因素归类为两大类：存在不利的外部因素。一是，目前我国审计市场已成为买方市场， “劣币驱逐良币”现象 严重。会计师事务所处于较为被动的市场地位，只能通过低价来争取业务，较低的业务收入迫 使事务所通过压缩审计成本实现盈利，审计成本的压缩造成审计质量的下降；二是，根据委托 代理理论，审计委托方应为财务报告使用者，当前审计聘任制度下委托方即为被审计单位，被 审计单位以“谁按其意愿出具审计报告、谁报价低”的原则选择审计方，该聘任制度不利于社 会公众利益和审计行业的发展；三是，当前多部门监管模
5、式下，存在监管职能交叉、职权分工 模糊、监管效果低下的问题。审计业务质量内部控制不完善。一是，不利的市场地位造成业务承接标准较低，风险评估 执行不到位。二是，出于降低审计成本的考虑，项目审计时间遭到压缩，经验丰富执业人员的 不足造成现场指导的缺失，三级复核及高风险业务的单独质量复核制度执行不到位。三是，审计质量的事后检查流于形式，审计业务质量的责任追究制度不完善，且业务质量的评价缺少来 自审计报告使用者的反馈。三、强化会计师事务所业务质量控制的措施（ 一 ） 优化审计执业环境完善关于审计行为的法律法规建设，赋予审计人员行使审计行为的权利。法律法规是引导 经济师行业行为的重要准绳，通过法律建设能
6、够有效约束和规范审计活动，进而提高审计业务 质量。审计法律建设要涵盖两方面内容：一是，明确规定会计师事务所的业务范围及服务规范， 即明确会计师“能做什么” 、 “应该怎么做” ，保证事务所服务的完整性及规范性。二是， 赋予审计人员行使有效审计的权利，并明确规定被审计方配合会计师工作的义务，保障审计业 务的顺利开展。三是，对违规行为进行严厉处罚。由于违法行为的成本和收益的严重不对等， 导致审计业务质量始终难以保障。通过制定严厉的处罚措施，严厉打击信息虚假、违规操作的 执业行为，树立会计师事务所的权威性。通过政府、会计师事务所、信息使用者、被审计单位、行业协会和会计师紧密配合与共同 努力，创建诚信
7、、公正、竞争有序的审计环境。首先，通过优化被审计单位公司治理结构并强 化董事会影响，削弱大股东和公司经营管理层对审计行为的干涉与影响，营造有利于会计师独 立开展审计工作的执业环境。其次，政府部门应树立“以市场化替代行政干预”的管理理念， 减少对审计行为的行政干预，创造一个公开、公正、公平的审计执业环境。最后，加大对违法、 违规审计行为的处罚力度，打击恶意低价竞争的行业行为，改善审计市场中长期存在的“劣币 驱逐良币”的现象。（ 二 ） 审计质量内部控制体系建设构建以“控制要素”模式为主、 “层次控制”为辅的审计质量控制体系。根据国际审计质 量控制准则 ISQC1 提出的质量控制七要素 （ 业务质
8、量的领导责任、职业道德规范、客户关系 和具体业务的接收与保持、人力资源、业务执行、业务工作底稿、监控 ），以“要素控制”模 式为主的审计质量控制体系。将要素控制作为主线，根据不同的要素划分控制单元，之后在各 个控制要素下划分事务所层次和项目组层次，明确各层次的质量控制目标和内容，并制定相应 的控制制度与程序。一是，明确各层次控制的责任主体。监控要素由事务所层次独立负责，其 他控制要素需要根据事务所具体情况，在事务所层次和项目组层次之间进行明确划分。二是， 梳理各控制要素之间的逻辑关系，以便进行实务操作。审计项目质量控制体系可分为项目过程 控制、环境控制、审计工作底稿、监控和信息质量管理五个部分
9、。项目过程控制是审计质量控 制的核心，项目过程包括业务承接、工作委派和审计业务执行三个阶段，事务所应高度重视过 程控制，通过强化过程控制提高审计业务质量。规范并执行审计业务流程。一是，审计质量事前控制。审计事前主要工作为项目承接、项 目组人员委派及相关人员的培训。项目的承接是识别、防范审计风险的第一步，事务所在承接 审计项目时，应对被审计单位行业情况、管理层素质、事务所专业胜任能力等进行综合考虑， 判断该项目是否符合本事务所的承接标准，且项目承接过程中收集的资料、判断及决策结果等 均应编入工作底稿；项目组是审计项目质量的直接负责人，人员委派直接决定了审计质量。在 委派人员时，应综合考虑审计项目
10、的复杂度、重要性、审计风险、项目组需要具备的专业素质 等，以提高审计工作效率及质量；二是，审计质量的事中控制。审计质量的事中控制是审计质 量控制的核心环节，主要包括项目组质量控制、事务所层次的独立质量控制。项目组质量控制 主要内容包括经验丰富人员对审计现场的指导、监督以及项目组三级复核。事务所应完善并落 实三级复核制度（ 项目责任人、部门主管与主任会计师复核 ），相关责任人在复核过程中，既 要关注审计工作底稿、客户提供的相关凭证，又要注重审计程序的执行情况；事务所层面的独 立质量控制应涵盖审计人员独立性评价、特别风险的识别及应对措施、项目组三级复核制度的 落实情况、重大决策相关工作的底稿是否记录详实等。三是，审计项目质量的事后控制。事后 控制根据“控制要素”模式又分为项目层次和事务所层次，项目组层次的主要工作内容为项目 执行过程的总结，事务所层次事后控制的主要工作内容为定期抽取已完成业务，对已完成审计 业务就进行检查。对于抽查中发现的缺陷和问题进行分析，并及时采取有效措施进行补救。建 立审计质量考核体系，将审计质量与相关责任人的绩效考核进行挂钩，从制度上激励审计人员 采取积极措施提高审计业务质量。
