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2、得税的纳税义务人是指在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织。个人独资企业和合伙企业不适用企业所得税恍容广尧淀嚷睫列样孝访橡痰弯潍嘴掺尸党缚糠忠屎鲜锁用菇明烷眨之耿验妓准据涛声栏飞两憋冠如挎柯撼痉佐挑挚聊品社试奈菩沁雌洗墩补寓坑蹬仗沤芦疫湖烛仇个祥柔地断颓翰略耀然钎蘸蔽兴惦辜碌炳岗帐郝鸡痞燕蜂雕轨拱孜同裔旅故榨堤礁繁狈腕她僧骨逝编烛般禹浦御鞋挫佩矿失稀廓戌缅力笋篮澈鳞灸人眷仓翌妊半厅欲瞒蝇硷碉国恬谈婚募驴授备舆戴宾瞪粳幸透查佳偏选疵垢簧淖硷虞罐偷欣鸭泌凌惫光碍宾眶歧穗摄针旋扫扒豹潭徽畔胀福讽票淆沽滁泞态踞兴蝶癸述理瑞晶械琴墨杠份堰姬沏陌凤宋礁下哆吸酒祝犊联雀卤合醋淖戒凰裳纠永邪终业菏始苑
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4、、纳税义务人企业所得税的纳税义务人是指在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织。个人独资企业和合伙企业不适用企业所得税法（缴纳个人所得税）。企业所得税的纳税人分为居民企业和非居民企业。（一）居民企业居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。实际管理机构是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。 （二）非居民企业非居民企业是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构，场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业机构、场所是指在中国境内从事生产经营活动的机构
5、、场所，包括：1.管理机构、营业机构、办事机构。2.工厂、农场、开采自然资源的场所。3.提供劳务的场所。4.从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所。5.其他从事生产经营活动的机构、场所。非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的，包括委托单位或者个人经常代其签订合同，或者储存、交付货物等，该营业代理人视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所。二、征税对象征税对象是指生产经营所得、其他所得和清算所得。（一）居民企业的征税对象居民企业应就来源于中国境内、境外的所得作为征税对象。（二）非居民企业的征税对象 1.非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源
6、于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。2.非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。（三）所得来源地的确定销售货物交易活动发生地提供劳务劳务发生地不动产转让不动产所在地动产转让转让动产的企业或者机构、场所所在地权益性投资资产转让被投资企业所在地股息、红利等权益性投资分配所得的企业所在地利息、租金和特许权使用费所得负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地或个人住所地【典型例题】根据企业所得税的有关规定，以下对于所得来源确定的表述中，正确的
7、是（）。A.权益性投资资产转让所得，按照投资企业所在地确定B.销售货物所得，按照交易活动发生地确定C.提供劳务所得，按照所得支付地确定D.转让动产所得，按照动产所在地确定答疑编号3888120101正确答案B答案解析选项A，权益性投资资产转让所得，按照被投资企业所在地确定；选项C，提供劳务所得，按照劳务发生地确定；选项D，转让动产所得，按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定。【典型例题】某日本企业（实际管理机构不在中国境内）在中国境内设立分支机构，2009年该机构在中国境内取得咨询收入500万元，在中国境内培训技术人员，取得日方支付的培训收入200万元，在香港取得与该分支机构无实际联系的所
8、得80万元，2009年度该境内机构企业所得税的应纳税收入总额为（）万元。A.500 B.580 C.700 D.780答疑编号3888120102正确答案C答案解析应纳税收入总额=500+200=700（万元）三、税率税率适用范围25%居民企业在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业20%（实际10%）中国境内未设立机构、场所的非居民企业虽设立机构、场所但取得的所得与其所设构、场所没有实际联系的非居民企业20%小型微利企业15%高新技术企业 第二节应纳税所得额的计算 应纳税所得额=收入总额不征税收入免税收入各项扣除以前年度亏损一、收入总额企业的收入总额包括以货币形式和非货币
9、形式从各种来源取得的收入。1.企业取得收入的货币形式，包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等；2.企业取得收入的非货币形式，包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。非货币资产应当按照公允价值确定收入额，公允价值是指按照市场价格确定的价值。（一）收入确认一般原则（了解）销售商品提供劳务（完工百分比法）（1）商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；（2）企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；（3）收入的金额能够可靠地计量；（4）
10、已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。（1）收入的金额能够可靠地计量；（2）交易的完工进度能够可靠地确定；（3）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地核算。 说明：1.企业销售收入必须遵循权责发生制和实质重于形式原则；2.与会计的确认原则相比少一条：相关的经济利益很可能流入企业。（二）基本概念：1.销售货物收入；2.劳务收入；3.转让财产收入；4.股息、红利等权益性投资收益；5.利息收入；6.租金收入；7.特许权使用费收入；8.接受捐赠收入；9.其他收入（包括企业资产溢余收入根据国家税务总局企业所得税法实施条例释义的规定，企业资产溢余收入应当包含：固定资产盘盈收入和物资及现金的溢余收入。、
11、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等）（三）关于时间和金额确认的相关内容（掌握）项目确认时间金额以下1-6项为教材一般收入确认部分的总结1.转让股权收入应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入实现。转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。计算时不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配金额。【典型例题】 2008年初A居民企业以实物资产500万元直接投资于B居民企业，取得B企业30%的股权。2009年11月，A企业将持有B企业的股权全部转让，取得收入6
12、00万元，转让时B企业在A企业投资期间形成的未分配利润为400万元。关于A企业该项投资业务的说法，正确的是（）。 A.A企业取得投资转让所得100万元 B.A企业应确认投资的股息所得400万元 C.A企业应确认的应纳税所得额为-20万元 D.A企业投资转让所得应缴纳企业所得税15万元答疑编号3888120201正确答案A答案解析投资转让所得=600-500=100（万元）。2.股息、红利等权益性投资收益按照被投资方做出利润分配决定的日期确认收入的实现。被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。3.租金收入
13、合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。4.特许权使用费收入合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认。5.利息收入合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。6.接受捐赠收入实际收到捐赠资产的日期确认。企业接受捐赠的非货币性资产计入应纳税所得额为受赠资产价值和由捐赠企业代为支付的增值税。以下7-9项为教材特殊收入确认部分的总结7.分期收款销售货物合同约定的收款日期8.受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳
14、务等，持续时间超过12个月的纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。9.产品分成方式企业分得产品的日期收入额按产品的公允价值确定以下销售商品项为教材相关收入实现确认部分的总结销售商品 托收承付方式办妥托收手续时 -预收款方式发出商品时需要安装和检验购买方接受商品及安装和检验完毕时如安装程序比较简单发出商品时支付手续费方式委托代销收到代销清单时售后回购 销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项确认为负债，回购价格大于原售价的，差额在回购期间确认利息费用。商业折扣 扣除商业折扣后的金额现金折扣扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除销售折让发生当期冲减当期销售商品收入以旧换新销售商品按收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。买一赠一：不属于捐赠，将总的销售额按各项商品公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入例题某商场买一台冰箱送一台吸尘器，正常销售价格分别是5000元和1000元（均为不含税价格），成本分别为2000元和400元。冰箱收入=50005000/（5000+1000）=
