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1、会计分录讲义借贷记账法类型借贷资产类增加减少负债类减少增加所有者权益类减少增加成本类增加减少费用类增加减少收入类减少增加账务处理过程：会计凭证会计账簿 财务报告资金运动的过程：资金投入、资金的循环与周转（资金运用）、资金退出。【第一部分：资金投入】资金的投入是单位取得资金的过程，是资金运动的起点。包括投资者投入的资金和向债权人借入的资金。一接受投资的核算对于投资者投入的资本，股份有限公司应通过“股本”科目核算，其他各类企业应通过“实收资本”科目核算。企业收到投资者出资超过其在注册资本或股本中所占份额的部分，作为资本溢价或股本溢价，在“资本公积”科目核算。【例1】甲、乙、丙共同投资设立天蓝有限责
2、任公司，注册资本为200万元，持股比例分别为60%、25%和15%。按照章程规定，甲、乙、丙投入资本分别为120万元、50万元和30万元。天蓝公司已如期收到各投资者一次缴足的款项。借：银行存款 200贷：实收资本甲 120乙 50丙 30【例2】天蓝股份有限公司发行普通股1000万股，每股面值1元，每股发行价格5元。股款5000万元已全部收到，不考虑发行过程中的税费等因素。借：银行存款 5000贷：股本 1000 资本公积股本溢价4000【例3】天蓝有限责任公司于设立时收到打火机公司作为资本投入的不需要安装的机器设备一台，合同约定该机器设备的价值为200万元，增值税进项税额为34万元。经约定天
3、蓝公司接受打火机公司的投入资本为234万元。合同约定的固定资产价值与公允价值相符，不考虑其他因素。（以下各题同此）借：固定资产 200 应交税费应交增值税（进项税额）34贷：实收资本打火机公司 234【练习1】甲、乙、丙三人共同投资设立天蓝有限责任公司，原注册资本为400万元，甲、乙、丙分别出资50万元、200万元和150万元。为扩大经营规模，经批准，天蓝公司注册资本扩大为500万元，甲、乙、丙按照原出资比例分别追加投资，天蓝公司已如期收到各投资者追加的投资。借：银行存款 100贷：实收资本甲 12.5乙 50丙 37.5承上，因扩大经营规模需要，经批准，天蓝公司按原出资比例将资本公积100万
4、元转增资本。借：资本公积 100贷：实收资本甲 12.5乙 50丙 37.5承上，因扩大经营规模需要，经批准，天蓝公司按原出资比例将盈余公积100万元转增资本。借：盈余公积 100贷：实收资本甲 12.5乙 50丙 37.5二借款的核算【例4】A股份有限公司于2012年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计120 000元，期限为9个月。借：银行存款 120 000贷：短期借款 120 000【例5】A企业于2012年1月1日向银行借入资金400万元，借款期限为3年。借：银行存款 400贷：长期借款本金 400【第二部分：资金的循环与周转（资金运用）】劳动对象的实物形态在供应、生产、销
5、售等环节依次发生变化，即：原材料在产品库存商品；资金形态也相应地发生变化，即：货币资金储备资金生产资金成品资金结算资金货币资金。三存货的采购和销售的核算（涉及增值税）以一般纳税人为例，题目中若没有给出税率，就视同为17%。发票中的价款：增值税专用发票上注明的价款为不含税价，普通发票上注明的价款为含税价。 采购时：实际支付的价款为含税价。取得增值税专用发票的，可以抵扣进项税（记入“应交税费一应交增值税（进项税额）”的借方），计入采购物资的成本的是不含税价；取得普通发票的，不可以抵扣进项税，计入采购物资的成本的是含税价。销售时：应该收到的价款为含税价。记入“收入”贷方的是不含税价，增值税记入“应交
6、税费一应交增值税（销项税额）”的贷方。若开出的是增值税专用发票，增值税专用发票上注明的价款为不含税价，记入“收入”的贷方；若开出的是普通发票的，普通发票上注明的价款为含税价，要换算成不含税价后记入“收入”的贷方。换算公式如下：不含税价含税价（1税率） 增值税（销项税额）不含税价税率（一）采购存货： 采购物资尚未运抵，借记“在途物资”，运到后，再由“在途物资”“原材料（或库存商品）”； 购入并已验收入库，直接借记“原材料（或库存商品）”； 购入时，款项已付，贷记“银行存款（或库存现金）”；款项未付，但承诺支付，贷记“应付账款”；款项未付但开出、承兑商业汇票，贷记“应付票据”。（二）销售存货： 款
7、项已收，借记“银行存款（或库存现金）”；款项未收，借记“应收账款”；款项未收，但收到商业汇票，借记“应收票据”。 销售材料，贷记“其他业务收入”，需结转成本时，借：其他业务成本 贷：材料 销售产品，贷记“主营业务收入”，需结转成本时借：主营业务成本 贷：库存商品 销售时，若交消费税借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税【例6】甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17。2011年12月发生如下经济业务：（1）12月2日，向A企业采购原材料一批，预付货款10万元。 （2）12月4日，向A企业采购的原材料已验收入库，取得增值税专用发票，价款为7万元，增值税率为 17%。余款已退回，存入银行。（
8、3）12月11日，向B企业销售商品批，价税合计为23.4万元，款项已存入银行。 （4）12月21日，向C企业采购原材料一批，取得增值税专用发票，价款为10万元，增值税率为17%。开出商业承兑汇票一张，材料尚未入库。要求：编制甲企业上述业务的会计分录。（注：会计分录中的单位用万元表示）【答案】借：预付账款10 贷：银行存款10借：原材料 7 应交税费应交增值税（进项税额）1.19 贷：预付账款 8.19 余款退回：借：银行存款1.81 贷：预付账款1.81借：银行存款 23.4 贷：主营业务收入 20 应交税费应交增值税（销项税额） 3.4借：在途物资 10 应交税费应交增值税（进项税额）1.7
9、 贷：应付票据 11.7【例7】某企业该月连续发生以下经济业务。1、2 日购入材料一批，买价500 000 元，增值税专用发票上注明的增值税额为85 000 元。款项未支付，但开出承兑商业汇票，材料尚未运抵。以下错误的是（）。 A、借：应交税费一应交增值税（进项税额）85 000 B、借：在途物资500 000 C、借：在途物资585 000 D、贷：应付票据585 000 2、10 日，2 日所购材料运抵验收入库，支付挑选整理费用2 000 元。该材料的采购成本为（）元。A、2 000 B、502 000 C、585 000 D、587 000 3、17 日，销售商品一批，开出的增值税专用发
10、票上注明售价为800 000 元，增值税额为136 000 元，代垫运费5 000 元。款项尚未收到。以下正确的是（）。 A、借：应收账款936 000 B、借：销售费用5000 C、贷：主营业务收入805 000 D、贷：主营业务收入800 000 4、22 日购入材料一批，普通发票上注明价款1 1 700 元。款项已支付，材料已验收入库。以下正确的是（）。 A、借：原材料10 000 B、借：原材料11 700 C、借：在途物资10 000 D、借：在途物资10 000 5、29 日，销售材料，开具的普通发票上注明价款10 000 元，款项尚未收到。以下正确的是（）。 A、借：应收账款10
11、 000 B、贷：主营业务收入10 000 C、贷：其他业务收入10 000D、贷：营业外收入10 000 【解析】1、借：在途物资 500 000应交税费一应交增值税（进项税额）85 000 贷：应付票据 585 0002、（1）借：在途物资 2 000 贷：银行存款 2 000 （2）借：原材料 502 000 贷：在途物资 502 0003、 借：应收账款 941 000 贷：主营业务收入 用 800 000 应交税费一应交增值税（销项税额）136 000 银行存款 5 0004、借：原材料11 700 贷：银行存款11 7005、不含税价含税价（1税率）10 000（117%）8 54
12、7.01增值税（销项税额）不含税价税率8 547.0117%1 452.99借：应收账款 10 000 贷：其他业务收入 8 547.01 应交税费一应交增值税（销项税额）1 452.99四固定资产的核算当月增加的固定资产，下月计提折旧；当月减少的固定资产，当月照计折旧。【例8】某企业为购建生产线发生如下经济经业务（如果是厂房呢？）：1、2011年7月1日向银行借入500万元，期限3年，年利率9%，单利计息，银行在每个季度末扣息，企业在每个月末计提利息。取得借款时应编制的会计分录为：借：银行存款 500贷：长期借款本金 5002、2011年7月1日，购买工程物资一批并全部投入生产线工程，取得的增值税专用发票上注明的价款为200万，增值税额为34万元，购买工程物资时应编制的会计分录为：A、购买工程物资一批借：工程物资 200应交税费应交增值税（进项税额）34贷：银行存款 234 B、工程物资全部投入生产线工程借：在建工程200 贷：工程物资2003、2011年7月1日，以银行存款支付工程价款266万元。计提2011年该项长期借款各月的利息费。应编制的会计分录为：A、 以银行存款支付工程款借：在建工程266 贷：银行存款 266B、7月31日计提利息=500*9%/12=3.75（万元）借：在建工程3.75 贷：应付利息3.75C、8月31日计提利息借：在建工程3.75 贷：应付
