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1、精选优质文档-倾情为你奉上第十二章 合伙和分支机构会计一、专题拓展及案例专题拓展一 安全清算表的编制与应用 分期分配清算的方法有现金分配计划法和安全清偿表法。安全清算表的基本思路是：（1）在每次分配现金时，假设所有的非现金资产均可能有损失，即无法变现；（2）预留部分现金支付可能发生的或有损失；然后在各合伙人均无法行使“无限”责任的基础上，测算各合伙人承担上述损失(将其视为实际的损失)以及履行“连带”责任后权益的变动情况及其结果，找出具体权益余额的合伙人为此现金分配的对象。现举例说明： 某合伙企业清理过程中，第一次分配现金前的资产负债表见表1，该合伙企业合伙人损益分配比例为4：4：2。表1 资产
2、负债表 单位：元资产金额负债及所有者权益金额现金80 000合伙人借贷B贷款60 000合伙人借贷A借款40 000合伙人资本A60 000固定资产（净值）100 000合伙人资本B82 000合伙人资本C18 000合计220 000合计220 000根据上述资料编制安全清算表，见表2。表2 安全清算表 单位：元项目可能损失A（40%）B（40%）C（20%）合伙人权益非现金资产损失100 00060 000（40 000）142 000（40 000）18 000（20 000）或有事项损失40 00020 000（16 000）102 000（16 000）（2 000）（8 000）C
3、可能产生的损失4 000（5 000）86 000（5 000）（10 000）10 000A可能产生的损失（1 000）1 00081 000（1 000）80 000 分析安全清算表：合伙人承担损失能力分析的基础是合伙人在合伙企业的权益，而不仅仅是资本余额，如乙的权益是142 000元(82000+60 000)，而不是82000元；合伙人承担损失的能力的顺序为：B、A、C，即B最强；合伙人无清偿能力，即不能行使无限责任，而行使了连带责任，即C的权益无法承担的损失由A、B承担，A的权益无法承担的损失由B承担；当获得80000元以内的现金时应给B分配；在分配80000元现金时，分别冲抵B的贷
4、款账户和资本账户。 第一次分配现金的会计分录为： 借：合伙人借贷B贷款 60 000 合伙人资本B 20 000 贷：现金 80000 分配了现金后的资产负债表见表2。之后出售了非现金资产获得现金，实施分配前再按上述程序进行。 表3 资产负债表 单位：元资产金额负债及所有者权益金额合伙人借贷A借款40 000合伙人资本A60 000固定资产（净值）100 000合伙人资本B62 000合伙人资本C18 000合计140 000合计140 000专题拓展二 有期初存货情况下的会计处理该公司20x6年年初分支机构存货的有关资料为： “总公司往来（存货）”账户的余额为22000元(其中成本为2000
5、0元)。 20x6年总公司与分支机构存货采用永续盘存制，且按转移价格计价，按先进先出法结转销售产品成本。 总公司与分支机构20x6年发生下列会计事项： (1)分支机构向外界赊购商品，采购成本为100 000元； (2)总公司运交分支机构商品的成本计140 000元，转移价格为154 000元； (3)总公司转来应由分支机构负担的营业费用计24 000元； (4)分支机构支付营业费用6 000元； (5)分支机构赊销商品120 000元，现销商品60000元；其中总公司运来商品成本（按转移价格反映）88 000元，向外界赊购商品68 000元。 (6)分支机构将超过备用金20 000元以外的现金
6、全部交付总公司；(7)20x6年年末分支机构期末存货为156 000元，其中包括总公司运来的商品88 000元，分支机构采购存货68000元。本期销售总公司运来商品成本（按转移价格反映）88 000元（22 000+154 00088 000）；本期销售分支机构采购商品成本32 000元（100 00068 000） 1根据上述会计事项所作的会计分录如下：总公司账册 分支机构账册 借：存货 100 000 贷：应付账款 100 000 借：分支机构往来 154 000 借：存货 154 000 贷：存货 140 000 贷：总公司往来 154 000备抵存货超成本数 14 000借：分支机构往
7、来 24 000 借：营业费用 24 000 贷：营业费用 24 000 贷：总公司往来 24 000 借：营业费用 6 000 贷：银行存款 6 000 借：银行存款 60 000应收账款 120 000 贷：营业收入 180 000 借：营业成本120 000 贷：存货 120 000 借：银行存款 20 000 借：总公司往来 20 000 贷：分支机构往来 20 000 贷：银行存款 20 000 2开设 “总公司往来”账户和 “分支机构往来”账户表4 “总公司往来”和“分支机构往来” 单位：元分支机构往来总公司往来154 00024 000余额：158 00020 00020 000
8、154 00024 000余额：158 000（3）计算并结转分支机构的利润 借：营业收入 180 000 贷：本年利润 180 000借：本年利润 150 000 贷：营业成本 120 000 营业费用 30 000 借：备抵存货超成本数 8000 贷：营业成本 8000借：营业成本 8 000 贷：本年利润 8 000 借：分支机构往来 38 000 借：本年利润 38 000 贷：本年利润分支机构 38 000 贷：总公司往来 38 000备抵存货超成本数88 000（2 000+14 000）（22 000 +154 000）=8000元。（4）编制联合财务报表的抵销分录：借：总公司往
9、来 196 000（158 000+38 000）贷：分支机构往来 196 000（158 000+38 000）二、习题及参考答案习题一、单项选择题1、以下各项中，（ ） 不是合伙企业特征A相互代理 B有限经营期 C非纳税主体 D有限责任2、合伙人提用合伙企业的商品存货时，通常按( )借记“合伙人提用”账户。A成本价 B售价 C市场价 D成本价与售价较低者3、合伙人投资时，合伙企业以( )价格记录投入的资产。A投入资产的公允价值 B投入资产原账面上的价值C该合伙人设定的价值 D以上的任何一种，取决于合伙协议4、某合伙人甲退伙时，其资本账户余额为5 000元，合伙企业同意付给甲5 600元，采
10、用部分商誉入账法时，应借记( )。A合伙人资本甲600 B现金600C商誉600 D合伙人资本乙或丙5、如果甲被接受加入某合伙企业，该企业净资产为100 000元，甲以现金62 000元投资换取13的伙权，甲的资本账户应贷记的金额为( )。A33 333元 B50 000元 C54 000元 D62 000元6、如果老合伙人转让了一部分权益给新合伙人，正确的会计处理是( )。A对老合伙人或新合伙人确定商誉 B对老合伙人或新合伙人确定红利C从老合伙人资本账户转一部分金额进人新合伙人资本账户D做一笔备查分录7、以下各选择项中，（ ）不是分支机构的特征。A会计主体 B纳税主体 C经营实体 D法律主体8、分支机构具有相对独立的经营自主权，其所需资金一般来源于（ ）A接受投资人投入 B银行贷款 C总公司拨入 D发行债券9、不属于分支机构会计账簿体系的账户是( )。A分支机构往来 B应付账款C应收账款 D总公司往来10、编制总分支机构联合会计报表时，其抵消项目应记入
