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1、第十一章 收入、费用和利润本章考情分析本章内容阐述收入、费用和利润的会计处理。近3年考题除客观题外，主观题中也涉及本章内容，分数较高，属于非常重要的章节。本章应关注的主要内容有：（1）收入的确认与计量；（2）管理费用、销售费用和财务费用核算的内容；（3）营业外收入和营业外支出核算的内容。主要内容第一节 收入第二节 费用第三节 利润第一节 收入一、 收入的定义及其分类收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。【例题1单选题】下列各项中，符合收入会计要素定义，可以确认为收入的是（ ）。 A.出售无形资产的净收益 B.出售固定资产的净收益C.投
2、资性房地产取得的租金收入 D.出售长期股权投资的净收益【答案】C【解析】投资性房地产取得的租金收入属于日常活动，符合收入会计要素定义。二、销售商品收入 （一）销售商品收入的确认和计量1.确认销售商品收入只有同时满足以下条件时，才能加以确认：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方事项事项举例所有权凭证的转移或实物的交付（通常情况下主要风险和报酬转移给购货方）大多数零售交易所有权凭证的转移或实物的交付（某些情况下主要风险和报酬未转移给购货方）企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同规定的要求，又未根据正当的保证条款予以弥补采用支付手续费方式委托代销商品企业尚未完成售出商品的
3、安装或检验工作，且此项安装或检验任务是销售合同或协议的重要组成部分销售合同或协议中规定了买方由于特定原因有权退货的条款，且企业又不能确定退货的可能性转移商品所有权凭证但未交付实物（某些情况下商品所有权上的主要风险和报酬随之转移）交款提货方式销售商品（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制如果商品售出后，企业仍对商品可以实施有效控制（例如具有融资性质的售后回购），则说明销售不能成立，企业不应确认销售商品收入。但如果企业仅保留与所有权无关的继续管理权（如房地产公司销售商品房时保留的物业管理权），不影响收入的确认。（3）收入的金额能够可靠地计量（4）相关的
4、经济利益很可能流入企业（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量根据收入和费用配比原则，与同一项销售有关的收入和成本应在同一会计期间予以确认。成本不能可靠计量，相关的收入也不能确认，如已收到价款，收到的价款应确认为一项负债。2.计量企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。从购货方已收或应收的合同或协议价款，通常为公允价值。某些情况下，合同或协议价款的收取采用递延方式，如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同
5、或协议期间内采用实际利率法进行摊销，冲减财务费用。【例题2单选题】2012年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为1 000万元（不含增值税），分5次于每年12月31日等额收取。该大型设备成本为800万元。假定该销售商品符合收入确认条件，同期银行贷款年利率为6%。不考虑其他因素，假定期数为5，利率为6%的普通年金现值系数为4.2124。甲公司2012年1月1日应确认的销售商品收入金额为（ ）万元（四舍五入取整数）。A.800 B.842 C.1 000 D.1 170【答案】B【解析】应确认的销售商品收入金额=2004.2124=842（万元）。【例题3
6、计算题】2012年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司出售大型设备一套，合同约定的价款为20 000万元，分5年于每年年末分期收款，每年收取4 000万元。该套设备的成本为15 000万元，若购货方在销售当日支付货款，只须支付16 000万元。假定甲公司在发出商品时开具增值税专用发票，同时收取增值税税额3 400万元，企业经计算得出实际利率为7.93%。不考虑其他因素。要求：（1）计算2012年至2016年每年未实现融资收益的摊销额；（2）编制2012年至2016年有关业务的会计分录。【答案】（1）2012年应确认的未实现融资收益=20 000-16 000=4 000（万元） 2012年
7、未实现融资收益摊销=（20 000-4 000）7.93%=16 0007.93%=1 268.8（万元）2013年未实现融资收益摊销=（16 000+1 268.8-4000）7.93%=13 268.87.93%=1 052.22（万元）2014年未实现融资收益摊销=（13 268.8+1 052.22-4 000）7.93%=10 321.027.93%=818.46（万元）2015年未实现融资收益摊销=（10 321.02+818.46-4 000）7.93%=7 139.487.93%=566.16（万元）2016年未实现融资收益摊销=4 000-1 268.8-1 052.22-8
8、18.46-566.16=294.36（万元）（2）2012年1月1日销售成立时：借：长期应收款 20 000 银行存款 3 400 贷：主营业务收入 16 000 应交税费应交增值税（销项税额） 3 400 未实现融资收益 4 000借：主营业务成本 15 000 贷：库存商品 15 0002012年12月31日：借：银行存款 4 000 贷：长期应收款 4 000借：未实现融资收益 1 268.8 贷：财务费用 1 268.82013年12月31日：借：银行存款 4 000 贷：长期应收款 4 000借：未实现融资收益 1 052.22 贷：财务费用 1 052.222014年12月31日
9、： 借：银行存款 4 000 贷：长期应收款 4 000借：未实现融资收益 818.46 贷：财务费用 818.462015年12月31日：借：银行存款 4 000 贷：长期应收款 4 000借：未实现融资收益 566.16 贷：财务费用 566.162016年12月31日：借：银行存款 4 000 贷：长期应收款 4 000借：未实现融资收益 294.36 贷：财务费用 294.36（二）销售商品收入的会计处理1.通常情况下销售商品收入的处理借：应收账款等贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本 存货跌价准备贷：库存商品2.托收承付方式销售商品的处理在这种销售方式下，企
10、业通常应在发出商品且办妥托收手续时确认收入。如果商品已经发出且办妥托收手续，但由于各种原因与发生商品所有权有关的风险和报酬没有转移的，企业不应确认收入。3.销售商品涉及现金折扣、商业折扣、销售折让的处理 （1）现金折扣销售商品时采用总价法确认收入，即按不扣除现金折扣的金额确认收入。现金折扣在实际发生时计入当期损益（财务费用）。计算现金折扣时是否考虑增值税题目中会做出说明。（2）商业折扣销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。【教材例11-1】甲公司在207年7月1日向乙公司销售一批商品，开出的增值税
11、专用发票上注明的销售价款为20 000元，增值税税额为3 400元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。假定计算现金折扣时不考虑增值税税额。甲公司的账务处理如下：（1）7月1日销售实现时，按销售总价确认收入：借：应收账款 23 400 贷：主营业务收入 20 000 应交税费应交增值税（销项税额） 3 400（2）如果乙公司在7月9日付清货款，则按销售总价20 000元的2%享受现金折扣400（20 0002%）元，实际付款23 000（23 400-400）元。借：银行存款 23 000 财务费用 400 贷：应收账款 23 400（3）如果乙公司在7月18日付清货款，则按销售总价20 000元的1%享受现金折扣200（20 0001%）元，实际付款23 200（23 400-200）元：借：银行存款 23 200 财务费用 200 贷：应收账款
