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1、 关于作业成本法应用的研究About the activity-based costing method of application摘要 本文对作业成本法进行了研究。论文的主要内容分为四章：第一章是作业 成本法的基本理论，主要包括作业成本法的基本概念，作业成本法的核算要素，作业成本法核算主要步骤。第二章是作业成本法的应用分析，主要是从单位水平作业，批别水平作业，产品水平作业，能量（能力、维持）水平作业的四个层次分析应用作业成本法。第三章是作业成本法应用中存在的问题，主要从国内企业对作业成本法理解不够，作业成本法的实施缺乏有效可行的计划，企业的内外环境，缺乏有效的交流四个方面分析存在的问题。第
2、四章是有效实施作业成本法的对策，主要包括加大宣传力度强化实务界的观点，选择试点企业及在试点企业有计划地实施，改善企业的内外部环境，借鉴国外与香港地区作业成本法应用的成功经验。关键字 作业成本法 作业 应用 对策Abstract In the recent twenty years，based on electronic technology revolution，advanced manufacturing enterprises with high automation came into being，which brought great changes in management con
3、ception and technique cost structure of products has changed greatlywhich made traditional quantity-based cost calculation manifest product consumption incorrectly, and provide wrong information of accounting for s the enterpriseActivity-based costing(ABC) is a way of calculating cost on the basis I
4、t and of activitiesbasically solves the defects of traditional costing，provides sound foundation for cost management，trend of cost accounting is that cost calculation The should be changed from traditional quantity-based one to modem activity-based oneTherefore，great theoretical and practical signif
5、icance has been attached to the study and spreading of ABC in our country.In this paper, activity-based costing has been studied. Among the main content is divided into four chapters: The first chapter is the basic theory of activity-based costing, including: defining the concept of activity-based c
6、osting, the accounting elements and of activity-based costing, the main steps of the accounting. The second chapter is the analysis of application, including: Unit level activity, Batch level activity, Facility level activity, Product level activity. The third chapter is the problems of ABCs applica
7、tion, including: the poor understanding of ABC , lack of effective and feasible plan, the enterprise environment of inside and outside, lack of effective communication. The fourth chapter gives the countermeasures of the appropriate chapters problems, including: strengthening practitioners views, se
8、lecting the pilot enterprises and making a plan to implement, improving the internal and external business environment, referring to the successful experience of the foreign and Hong Kong.Keyword 目 录前 言6第1章 作业成本法的基本理论61.1 作业成本法的基本概念91.1.1 作业成本法的定义91.1.2 作业成本法的适用范围91.2 作业成本法的核算要素91.2.1 资源和资源账户对象91.2.
9、2 作业101.2.3 成本动因和分配路径111.3 作业成本法核算主要步骤111.3.1 确定产品的主要作业及作业中心121.3.2 将成本归集到每一个作业中心的成本库中121.3.3 将作业成本按照成本动因分配到产品中13第2章 作业成本法的应用分析142.2 作业成本法的应用分析162.2.1 单位水平作业层次162.2.2批别作业层次162.2.3 产品作业层次172.2.4 能量作业层次18第3章 作业成本法应用中存在的问题203.1 国内企业对作业成本法理解不够203.2 作业成本法的实施缺乏有效可行的计划203.3 企业的内外环境213.3.1 生产制造技术落后213.3.2 信
10、息化水平比较低213.3.3 专业化软件缺乏213.4 缺乏有效的交流22第4章 有效实施作业成本法的对策234.1 加大宣传力度强化实务界的观点234.2 选择试点企业及在试点企业有计划地实施234.2.1 选择试点企业234.2.2 在试点企业有计划的实施作业成本法234.3 改善企业的内外部环境244.3.1 技术基础244.3.2 经济基础244.3.3 成立咨询组织244.3.4 开发与作业成本法相关的软件254.4 借鉴国外与香港地区作业成本法应用的成功经验25结论26参考文献27致谢29前言20世纪70年代以来由于以计算机为主导的生产自动化、智能程度日益提高,各国制造企业的生产环
11、境发生了巨大变化,迫使企业改变传统落后的生产方式,规模经济向市场应变能力转化,由此涌现出各种先进的制造技术和制造模式作业。为适应新的制造环境下成本计算的要求,一种新的成本计算和管理方法作业成本法和作业成本管理便应运而生,它的推广和应用为企业带来了巨大的变革。本文研究的意义在于两个方面：(1) 理论意义。作业成本法（Activity-based Costing）简称ABC，是一种全新的成本计算方法，能提供更准确的成本信息而对传统成本计算方法所作的改进，本文研究在一定程度上丰富作业成本法的理论方法。 (2) 现实意义。作业成本法改变了传统会计月底才能计算出产品生产成本的模式，使每个中心在产品出产前
12、都能计算出该中心的生产消耗成本，使产品生产成本费用的分担更加准确、合理，改变了传统会计成本核算分摊不合理的弊端。此外，有效作业和整个作业链的投入、产出比例，使成本利用趋向于最优化的高效率状态。本文的研究有助于推行作业成本管理，使企业更加清晰认识到成本问题，不仅增加了企业的活力和创新意识，并且使企业在激烈的市场竞争中立于不败之地。目前研究的现状表现为两个方面：(1) 国内概况综述。我国对作业管理的研究从1993年开始兴起，主要以介绍国外学者的研究成果为主。厦门大学余绪缨教授先后在会计研究、当代财经等杂志上发表文章介绍ABC、ABCM，在国内掀起了研究作业成本法的浪潮。1994年，胡玉明在贵州财经
13、学院学报发表“初论作业成本计算法”，对作业成本法、作业管理进行了初步的介绍。西安交大的王平心教授从1998年开始在我国先进制造企业中试点运用作业成本管理，获得了较大的成功，并先后在会计研究一系列相关论文，并对作业成本法的应用作了深入的探讨，是国内第一部把作业成本法理论和实践结合起来的著作。同时，有些学者对作业成本法在我国的应用条件提出了疑问。吴革(1999)认为我国目前的技术装备水平较低，ABC会计在我国的实际应用尚早。针对这种情况，刘明辉(1999)认为：“我国的有些学者对作业成本计算的研究思维仅局限于成本计算的精确性，显然没有跳出就会计论会计的桎梏，作业成本计算法最大的贡献在于强调成本动因
14、，只要企业想进行成本动因分析，优化作业链价值链，不管是何种企业，甚至是企业的某些费用都可以采用作业成本计算法与作业管理”，从而为作业成本管理在我国的应用指明了方向。近年来，有些学者从完善作业成本管理的角度出发，探讨了作业成本管理与战略成本管理的关系。作业成本管理和战略成本管理结合起来研究，用战略成本管理的思想来丰富作业成本法。我国企业逐步推行作业成本法，使企业对产品成本进行更好的控制，提高管理效率。(2) 国外概况综述。作业成本会计的思想起源于20世纪30年代末、四十年代初。1941年，美国会计学家埃里克科勒(Eric Kohler)教授在会计论坛(Accounting forum)发表论文首
15、次提出了作业的概念。20世纪80年代初期，生产自动化的普及以及适时制的产生与发展，使传统的以产品数量为基础的成本计算制度不能为决策提供正确的成本信息，作业成本法成为广大学者的研究热点。最早使用ABC这一术语并给予明确解释的是美国哈佛大学的青年学者罗宾库珀和罗伯特卡普兰，他们合作在哈佛商业评论全面分析了作业成本法的定义、运行程序、成本动因的选择、成本库的建立等问题，开创了作业成本法研究的先河。在这以后随着科学技术的发展与广泛应用，作业成本法的研究同益高涨。在这以后的一段时期内，由于有些使用ABC的公司又放弃了ABC，使有些学者对作业成本法的适用性提出怀疑，作业成本管理的研究趋于冷静。近年来，由于越来越多的公司成功运用作业成本法，作业成本管理的研究又入了一个新的发展期。罗宾库珀和罗伯特卡普兰在1997年出版了专著：成本与效益：使用整合的成本系统驱动赢利能力和业绩，和1999年出版了成本管理系统设计，这两本书全面阐述了传统成本会计的局限性以及作业成本计算和作业成本管理的基本理论和方法，并对ABC的应用领域进行了分析。进入21世纪，许多学者开始探讨作
