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1、沈阳理工大学学士学位论文摘 要当前，我国的公司面临的竞争压力越来越大，因而加强公司治理结构和内部会计控制对我国企业来说已显的越来越重。公司治理结构和内部会计控制如何适应社会主义市场经济的发展，如何满足现代企业组织方式、经营方式与管理目标的需要，是全新的理论课题,也是加强与完善企业经济发展过程中面临的重大实务课题。本文首先介绍了公司治理结构的概念和和公司内部会计控制主要目标的设定，公司内部会计控制建立遵循的原则及采用的控制方法。其次讨论了公司治理结构与内部会计控制的关系，然后提出目前我国公司在内部会计控制方面还存在着诸如公司治理结构不健全、会计责权控制不合理、预算控制制度还存在缺陷等问题。针对这
2、些问题，本文最后提出完善公司治理结构、加强会计责权控制、完善预算管理制度、强化风险控制、重视内部审计的作用及健全会计电算化系统内部控制等建议，并在认真学习和思考的基础上，在实际操作层面提出了落实这些建议的具体措施，以真正实现公司治理结构与内部会计控制的健全有效。关键词：内部会计控制；公司治理结构；风险控制；内部审计目 录引 言11 公司治理结构与内部会计控制概述21.1 公司治理结构的概述21.1.1 公司治理结构的基本概念21.1.2 公司治理结构的理论基础21.2 内部会计控制概述31.2.1 内部会计控制的概念31.2.2 内部会计控制目标的设定31.2.3 内部会计控制建立遵循的基本原
3、则42 公司治理结构与内部会计控制的关系72.1 公司治理结构与内部会计控制目标一致72.2 公司治理结构与内部会计控制产生的基础都是委托代理关系72.3 公司治理结构与内部会计控制相互促进82.4 公司治理结构是内部会计控制的环境和前提82.5 内部会计控制的良好设置是公司治理结构加强的必要条件83 公司治理结构下内部会计控制存在的主要问题103.1 公司治理结构不健全103.1.1 董事会不能发挥应有的作用103.1.2 监事会的作用非常有限103.2 财务、会计责任与权利控制不合理113.2.1 会计责任与权利不对等113.2.2 公司财务与会计的组织机构设置不合理113.3 预算控制制
4、度存在缺陷123.3.1 预算管理编制主体有待于改进123.3.2 预算与公司的实践相脱节，缺乏必要的客观性123.3.3 不注重预算的执行，使其不能够做到“有令必行”124 完善公司治理结构下内部会计控制的相关措施164.1 进一步完善公司的治理结构164.1.1 按照现代企业制度，建立完善的公司治理结构164.1.2 强化董事会的主导地位164.1.3 加强监事会的监督作用174.2 加强会计责权控制184.2.1 明确财务与会计的职责184.2.2 按照内部牵制原则，重新设置财务与会计组织184.2.3 采取薪金优厚与违法严惩相结合的内部激励机制184.3 完善公司预算管理制度194.3
5、.1 建立健全预算管理组织194.3.2 确立“面向市场”的理念，使预算指标经得起市场的检验194.3.3 有效执行预算，适时调整预算204.4 强化风险控制204.4.1 强化公司经营的风险意识，提高风险管理水平204.4.2 公司根据实际情况，设立风险管理部门204.4.3 针对不同的风险，采用不同的预警和控制措施21结 论25致 谢26参考文献27附 录 A29附 录 B3212公司治理结构与内部会计控制研究引 言当前，随着我国加入 WTO，来自外界特别是跨国公司的激烈竞争，我国的公司面临的竞争压力越来越大。如何提高自身的竞争力，以一种更积极的状态参与到世界竞争的潮流中去，是我国公司面临
6、的主要问题。因而加强公司治理结构和内部会计控制对我国企业来说已显得越来越重要。内部会计控制作为公司重要的内部控制措施，是完善公司治理结构的有效途径。从目前我国公司管理的现状来看，当务之急是建立和完善公司的内部会计控制。健全的内部会计控制有利于保护公司资产的安全完整，保证会计信息的真实可靠，保障国家法律、法规、规章得以遵循和公司内部经营管理目标得以实现。良好的内部会计控制有利于企业公司治理结构的完善，能够有效地解决一些企业内部管理松弛、控制弱化和贪污腐化的问题。内部会计控制系统必须具备成本低和效益高的特点。公司治理结构是企业内部会计控制最重要的外部环境因素。内部会计控制与公司治理结构相互作用，必
7、将促进我国企业的发展。1 公司治理结构与内部会计控制概述1.1 公司治理结构的概述1.1.1 公司治理结构的基本概念公司治理结构，又称公司治理机制、公司治理等，指的是公司所有利益相关者之间为确定、监督和控制各自的责任、权利和利益而做出的制度安排，是公司正常运行的基础和框架。公司治理结构有广义和狭义之分，广义的公司治理涉及广泛的利益相关者，包括股东、债权人、供应商、雇员、政府和社区等与公司有利益关系的集团。本文所说的公司治理结构是人们常说的公司治理结构即狭义的公司治理结构。它是基于公司法人财产的委托代理制，建立在所有权和经营权相分离的基础上，有关各利益相关者(包括股东、董事会、监事会和公司经营者
8、以及职工)之间权利分配和制衡关系的一种制度安排和运行机制。而这种制度的安排和机制的有效运作必须以公司财务为依托，内部会计控制作为联系权利与利益的纽带成为公司治理结构的一个核心1。1.1.2 公司治理结构的理论基础委托代理理论是公司治理的主要理论依据。现代企业制度的主要特征是所有权与经营权的分离，由此形成了所有者与经营者之间的委托代理关系。委托人授权代理人为他们的利益而从事某些活动，代理人则通过完成委托人指定的活动而获得应得的报酬。在这里公司的出资者或股东是委托人，代理人是公司的各级经理人员。委托人和代理人都被假设是有独立利益行为目标的有理性的“经济人”，各自有自己的利益追求，都在寻求各自的效用
9、最大化。这样，就不可避免地出现代理人的目标函数与委托人的目标函数不一致的情况，进而表现为委托代理关系中的矛盾和冲突，由此产生了代理问题。委托代理理论针对两权分离下的利益冲突、制衡和激励，提出针对合约或信息的不完备性、不对称性，遏制“败德行为”而必须采取的治理措施。通过合理配置公司的剩余控制权和剩余索取权来达到协调、约束和激励的目标，实现公司利益最大化。在不同的市场环境和政府政策导引下会有不同的委托代理关系。股票市场、金融市场的发达和规范程度会影响公司与股东、债权人之间的关系；经理市场、劳动力市场和产品市场则会制约公司与经营者、雇员、顾客之间的关系。政府的宏观经济政策也会直接或间接地影响公司的制
10、度安排以适应市场的要求。因此，在一定的外部环境下，公司内部会形成相适应的组织形式和管理体制，构成相应的公司治理框架。公司外部的不同市场环境，公司内部在利益上的分享和制衡不同，会形成不同的管理方法和约束制度，出现不同的公司治理结构2。1.2 内部会计控制概述1.2.1 内部会计控制的概念所谓内部会计控制是指的是“单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。它是现代企业管理的重要组成部分。因此，完善内部会计控制制度，提高会计信息质量，对于改善企业内部控制环境，提高经营管理水平有着重要的意义3。1.2.2 内部会计控
11、制目标的设定内部会计控制的目标，是指内部会计控制要达到的预期效果和基本任务。建立和完善公司的内部会计控制框架，首要任务是制定内部会计控制的目标。只有目标明确后，整个会计控制才能够有的放矢，相关的控制原则、内容、方法、程序等才能有参照和依据。有效的内部会计控制，管理当局应能合理的保证董事会及管理阶层了解该公司实现其经营目标的程度、对外公开的财务报告可靠、符合相关的法律法规。针对我国内部会计控制制度不完善，内部会计控制亟待加强的现实。对于建立内部会计控制，可从内部会计控制基本目标入手来设定。具体来说，建立内部会计控制可设立以下几个目标。1、保证会计资料真实、完整，防止舞弊现象。会计是对各个单位的经
12、济业务进行确认、计量、记录和报告，并在收集、加工和提供会计信息的过程中参与预测和决策，实行监督，旨在实现最佳经济效益的一种经济管理活动。会计的作用是向有关利益方提供有价值的会计信息。健全、有效的内部会计控制，可以通过制定和执行恰当的业务控制程序，科学、合理地划分职责范围，建立相互协调、相互制约的机制和及时、畅通的信息反馈系统，保证提供及时准确的经营管理信息，尽可能避免或减少会计活动中的差错。然而在我国建立和完善社会主义市场经济体制的过程中，会计工作仍存在着不少问题，如会计行为不规范，会计资料因制度和人为因素而严重失真，财务舞弊现象严重，会计监督软弱无力等，所以在我国内部会计控制的着眼点更多在于
13、防止财务舞弊的发生，保证会计资料真实、完整。2、保证公司资产的安全完整。保证财产安全完整，既是财产经管和使用部门及人员的内控目标，又是财会部门的内控职责，还是公司出资者及管理当局的内部会计控制目标。因为，从内部会计控制原理上看，公司资产的安全完整包含着资本的安全完整，资产是资本赖以存在的自然形态，资产还是对公司未来经济效益有用的经济资源，实现资本保值增值也有赖于资产的安全完整，它要求公司会计在稳健等会计原则基础上遵循会计职业道德，在尽可能防范和抵御未来资产风险的基础上，从事会计核算及监督工作，在制定各项投资及其它经营决策时要充分考虑投资及其它决策的风险因素。可见，财产安全完整既是自然物质和权力
14、形态的安全完整，更是财产价值形态的安全完整，因此，财产安全完整是公司各部门的共同内控目标和职责。只有健全的内部会计控制，可以堵塞漏洞、消除隐患，防止公司资产因浪费、盗窃、不当经营决策等原因导致损失，保护公司财产的安全、完整。3、确保国家有关法律、法规和公司内部规章制度的贯彻执行。公司的经营活动必须在法律法规的约束下进行，公司的交易活动要符合公司内部制定的规章制度。通过有效的授权、复核、内部审计等程序，可以避免公司违反有关法律法规。4、促使经济效益不断提高。这是整个经济管理的基本目标，也是公司内部会计控制的目标，这是实施公司内部会计控制，确保单位经济管理目标实现的总体要求，也是公司内部会计控制好
15、坏的最终标准。合理的内部控制，使各个部门和环节密切配合，协调一致，可以发挥资源的潜力，充分有效地使用资源，提高经营绩效。如预算控制是内部会计控制的重要方法，它通过对公司的销售、生产、分配以及筹资等活动确定明确的目标，进而据以执行与控制，分析并调节差异，指导公司在市场竞争中趋利避险，全面实现公司战略目标4。1.2.3 内部会计控制建立遵循的基本原则要建立一个科学有效的内部会计控制就必须有正确的原则指导，内部会计控制的基本原则就是指导建立内部会计控制的法则和标准。1、 合法性原则内部会计控制的建立要符合国家有关法律法规以及公司的实际情况，合法性原则是每个公司建立和健全内部会计控制的前提条件。公司建立和完善内部会计控制的过程中，必须遵循会计法及相关的法律、法规，并把有关法律、法规落实到内部会计控制制度中去，按照内部会计控制规范的要求实施内部会计控制，而不得与国家有关法律、法规相抵触。在遵守法律的基础上，结合公司的实际情况，因地制宜地建立和实施内部会计控制
