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1、论企业所得税的课税原那么税收原那么一般有公平原那么、效率原那么、法定原那么、财政原那么等普遍适用于各个税种的总的原那么，但由于税制构造中各个税种的特性不同，因此各税种均应具备表达自身特征的课税原那么。我国税收理论界对税收原那么的研究，根本上都是对一般性税收原那么的阐述，缺乏对单个税种课税原那么的概括和总结。就企业所得税而言，笔者认为在税收学上至今尚未概括和总结出切合该税种原理和特点的课税原那么。本文将根据企业所得税的特性，借鉴会计学、法学、经济学的有关理论，探究性地提出我国企业所得税的课税原那么体系，并结合我国的新的企业所得税立法提出应用建议。一、纯益性课税原那么企业所得税的纯益性课税原那么，
2、是指对企业的纯收益征税，这种纯收益在税收上即是指应纳税所得额。企业所得税最大的特点，就是它不是对企业的收入征税，而是对其纯收益征税，近似于对企业的利润征税，这区别于流转税、资源税、财产税和行为税。企业所得税的应纳税所得额，是企业每一纳税年度的收入总额，减除按照税法规定允许扣除的本钱、费用以及损失后的余额。所以，企业所得税最具有量能负担的特征，它不影响企业的简单再消费、不伤及税本，具有“良税的美称。我国现行税制的某些规定没有根据此原那么进展标准。例如，现行企业所得税实行计税工资的做法，对企业发放给职工的超过计税工资标准的局部，也作为应纳税所得额征收企业所得税，违犯了所得税纯益性课税的原那么。不少
3、企业实际支付给职工的工资大于800元或960元的计税工资标准，对超过标准的工资作为企业收益征税，实际上是对社会总产品c+V+M中的V局部也征收了企业所得税，课税的结果会造成有一局部税款属于是没有物资保证的虚假税款。因为这局部对工资的征税，实际上已被分配给职工用于个人消费了，不是企业的纯利润。所以，我国的企业所得税制应尽快取消计税工资的规定，对企业发放给职工的合理工资，应允许按照实际发放数额在税前扣除。二、税法优先原那么税法优先原那么是指纳税人在计算应纳税所得额时，其财务、会计处理方法同国家有关税收的规定有抵触的，应当按照国家有关税收的规定计算纳税。在一般情况下，企业所得税应纳税所得额的计算。是
4、以会计核算的结果为根底，在税法规定与会计制度规定不一致的情况下，企业要按照税法的规定进展纳税调整，而不能按照会计制度规定核算的结果纳税。从世界各国的所得税法来看，都与会计制度存在着一定的差异，税法都是独立的、具有法律效力的，规定较为详细；而会计制度那么往往不具有法律效力，是准那么性的规定。我国的现行企业所得税条例规定较为简单，仅有20条内容，是一部不完备、不成熟、可操作性不强的税法，这在一定程度上造成所得税对财务、会计制度的依赖。笔者建议，我国现行的企业所得税法不能按“简税制的原那么进展改革，而是要进一步细化规定，完善税法，强化税制的可操作性，根据所得税的特征设计税法。当然，在可能的情况下，应
5、尽量减少税法与会计制度的差异，以进步所得税的征管效率。三、以权责发生制为主、收付实现制为辅的原那么国外的公司所得税。往往允许纳税人在权责发生制或收付实现制中作出选择。我国的企业会计制度，都是以权责发生制为原那么的，只有事业单位会计制度是以收付实现制为原那么的。所以，我国企业所得税的根底是权责发生制，即但凡当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不管款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用：但凡不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。但是实际上，从对企业所得的课税角度考虑，仅以权责发生制为原那么是不够的。因为一旦确定应纳税额，纳税人在一定期限内必须将税款
6、缴纳入库，所以要考虑纳税人的现实支付才能：当纳税人有较强的支付才能时，即使在会计上按照权责发生制没有确认为所得，在税收上也要按收付实现制征收税款入库；当纳税人无支付才能时，即使在会计上按照权责发生制应当确认为所得，在税收上也要按收付实现制不征收税款入库。笔者认为，在计算企业所得税应纳税所得额时，对于企业销售货物、提供劳务等经营所得的一般情况，应按照权责发生制为原那么确认应税所得：在特殊情况下，也可按照收付实现制为原那么确认应税所得。对企业转让财产。股息、红利、利息、租金、特许权使用费、承受捐赠等非营业收入，可以按照收付实现制为原那么确认应税所得。对事业单位的应税收入，为方便计税，应按照收付实现
7、制为原那么确认应税所得。四、配比原那么配比原那么是指企业在计算应纳税所得额时，收入与其本钱、费用应当互相配比，同一会计期间内的各项收入和与其相关的本钱、费用，应当在该会计期间内确认。企业所得税的配比原那么包括两层含义：一是因果配比，即将收入与其对应支出的本钱、费用相配比。二是时间配比，即将一定时期的收入与同时期的为获得该收入而支出的相对应的本钱、费用与损失相配比。我国现行企业所得税只规定纳税人应纳税所得额的计算，以权责发生制为原那么，没有提出或明确配比原那么的适用与否，造成了税法对会计原那么的依赖。实际上，税法上的配比原那么的内涵，与会计上配比原那么的内涵是有区别的，因为会计上的收入没有应税收
8、入、不征税收入和免税收入之别，也没有超过纳税年度逾期不允许扣除的规定。另外，企业所得税暂行条例第六条规定：计算应纳税所得额时准予扣除的工程，是指与纳税人获得收入有关的本钱、费用和损失。这一规定实际上不符合配比原那么。因为与纳税人获得收入有关的本钱、费用和损失，在计算应纳税所得额时，并不是全部准予扣除，根据配比原那么，与免税收入与不征税收入相关的本钱、费用和损失，均不允许在税前扣除，准予扣除的只是与纳税人获得应税收入有关的本钱、费用和损失，这一点很重要。建议在新的企业所得税法中明确配比原那么，完善此项规定。五、区分营业收益与资本收益原那么这一原那么是指企业在计算应纳税所得额时，应当合理划分营业收
9、益与资本收益的界限，在纳税申报时，单独申报资本收益的原那么。营业收益是指企业通过经常性的消费经营活动而获得的收益，即企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权、其他销售或其他业务等日常活动中所产生的收入，通常表现为现金流入、其他资产的增加或负债的减少，包括主营业务收入和其他业务收入。资本收益是指企业的投资所得和资本利得，其中，投资所得是投资者凭借资本所有权从有关投资工程中分得的股息、红利、利润、利息等收益；资本利得是企业销售或交换土地、建筑物、机器设备、有价证券、商誉、专利权、特许权等资本性资产所实现的收益。区分营业收益与资本收益的税收处理目的主要有以下几点：第一，营业收益是企业正常的消费经营所
10、得，应按照一般的税率征税。第二，资本收益是企业特殊的非消费经营所得，为鼓励投资和资本的流动，国际上一般是按较低的税率征税，或作特殊的税收处理。对投资所得，一般适用免税法或抵免法；对资本利得，假如企业持有某项资本性资产超过一定期限，般适用低税率征税。第三，企业正常的消费经营活动发生的亏损，在税收上可以用以后年度的营业收益来弥补。第四，企业的投资损失和资本性资产处置损失，其税收处理从理论上讲应用资本收益来弥补，以防止企业避税。我国现行企业所得税对营业收益与资本收益在适用税率等税收处理上没有加以区别，建议在新的企业所得税法中考虑区分营业收益与资本收益，借鉴国际经历对投资所得解决重复征税问题、对资本利
11、得按低税率征税、对营业亏损和资本性损失分开进展税务处理。六、确定性原那么确定性原那么是指企业在计算应纳税所得额时，应当以实际发生的交易或事项为根据，准确地反映企业的经营成果和纳税才能。即纳税人可扣除的费用不管何时支付，其金额必须是确定的。所有与申报纳税相关的交易或事项必须已经实际发生，要保证收入与支出的数字准确、资料可靠；对没有实际发生的交易或事项。企业不能以估计或预计数额计入应纳税所得额，如各项预提费用、准备金等，因不符合确定性原那么，均不允许在税前扣除。七、真实性原那么真实性原那么是指企业在计算应纳税额时，各项收入、本钱、费用、亏损与损失的内容都必须是真实的，假如是虚假申报，将以偷税论处。真实性是所得课税的前提条件，这尤其表如今本钱、费用扣除方面，要求纳税人可以提供形式和内容都是真实的凭证。我国企业所得税管理的一个很大破绽，就是虚假发票和虚假本钱费用的列支问题，包括假发票真开、真发票假开、虚报人员工资、虚报物料消耗等等。另外，设立假账、少计收入、多计亏损、虚报财产损失等现象也广泛存在。所以。履行真实性原那么，是我国企业所得税管理需要加强的重要方面。八、相关性原那么相关性原那么是指纳税人可扣除的本钱、费用和损失必须与获得应税收入直接相关，即与纳税人获得应税收入无关的支出不允许在税前扣除。根据相关性原那么，第一，与获得不征税收入、免税收入直接相关的本钱、费用和损失不允许在税前
