《非货币性资产交换.doc》由会员分享，可在线阅读，更多相关《非货币性资产交换.doc（6页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、1、 2010年12月2日，新龙公司与大成公司签订资产置换协议，新龙公司以其库存商品换入大成公司的原材料，新龙公司换出库存商品的账面成本为160万元，已计提存货跌价准备20万元，公允价值为200万元。大成公司换出原材料的账面成本为180万元，已计提存货跌价准备10万元，公允价值220万元，新龙公司以银行存款向大成公司支付23.4万元补价，其中包括由于换入资产公允价值与换出资产公允价值不同而支付的补价20万元，以及换入资产进项税额与换出资产销项税额的差额3.4万元。假定该项交换具有商业实质且新龙公司和大成公司均未对换入的资产改变用途，两公司适用的增值税税率均为17%。 要求：根据上述资料，分别编
2、制新龙公司和大成公司2010年与非货币性资产交换相关的会计分录。 （答案中的金额单位用万元表示） 1、【正确答案】 新龙公司的账务处理： 借：原材料 220应交税费应交增值税（进项税额） 37.4贷：主营业务收入 200应交税费应交增值税（销项税额） 34银行存款 23.4借：主营业务成本 140存货跌价准备 20贷：库存商品 160大成公司的账务处理： 借：库存商品 200应交税费应交增值税（进项税额） 34银行存款 23.4贷：其他业务收入 220应交税费应交增值税（销项税额） 37.4借：其他业务成本 170存货跌价准备 10贷：原材料 1802、2010年4月15日新龙公司决定以一批库
3、存商品和一项交易性金融资产A股票与大成公司交换其持有的一项对丙公司的长期股权投资和一台机器设备。新龙公司库存商品的账面余额为200万元，公允价值为288万元，计税价格等于公允价值；A股票的账面余额为360万元（其中：成本为320万元，公允价值变动为40万元），公允价值为432万元。大成公司持有的对丙公司的长期股权投资占丙公司有表决权股份的30%，其账面余额为500万元（其中“长期股权投资成本”的余额为350万元，“长期股权投资损益调整”的借方余额为120万元，“长期股权投资其他权益变动”的借方余额30万元），公允价值为490万元；机器设备的账面原值为220万元，已计提折旧22万元，公允价值21
4、0万元，另外大成公司向新龙公司支付银行存款33.26万元作为补价，其中包括由于换出资产和换入资产的公允价值不同而支付的补价20万元，以及换出资产销项税额与换入资产的进项税额的差额13.26万元。新龙公司和大成公司换入的资产均不改变其用途。假设两公司都没有为资产计提减值准备，整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他相关税费，新龙公司和大成公司的增值税税率均为17%。假设该非货币性资产交换具有商业实质。 要求： （1）计算新龙公司换入各项资产的成本，并编制新龙公司有关的会计分录； （2）计算大成公司换入各项资产的成本，并编制大成公司有关的会计分录。 （答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位
5、小数，两位小数后四舍五入） 2、【正确答案】 （1）新龙公司收到的补价占换出资产公允价值的比例20/（288+432）小于25%，应按照非货币性资产交换核算。 换出库存商品的增值税销项税额=28817%=48.96（万元） 换入设备的增值税进项税额=21017%=35.7（万元） 新龙公司换入资产成本总额=288+432-20=700（万元） 换入长期股权投资的成本=700490/（490+210）100%=490（万元） 换入机器设备的成本=700210/（490+210）100%=210（万元） 新龙公司有关的会计分录： 借：长期股权投资成本 490 固定资产 210应交税费应交增值税（进
6、项税额） 35.7银行存款 33.26 贷：主营业务收入 288应交税费应交增值税（销项税额） 48.96交易性金融资产成本 320公允价值变动 40投资收益 72借：公允价值变动损益 40 贷：投资收益 40 借：主营业务成本 200 贷：库存商品 200 （2） 大成公司换入库存商品的增值税进项税额=28817%=48.96（万元） 换出机器设备的销项税额=21017%=35.7（万元） 大成公司换入资产的成本总额=49021020=720（万元） 换入交易性金融资产的成本=720432/（432+288）100%=432（万元） 换入库存商品的成本=720288/（432+288）100
7、%=288（万元） 大成公司有关会计分录： 借：固定资产清理 198 累计折旧 22 贷：固定资产 220 借：库存商品 288应交税费应交增值税（进项税额） 48.96 交易性金融资产成本 432 投资收益 10 贷：长期股权投资成本 350损益调整 120 其他权益变动 30固定资产清理 198 应交税费应交增值税（销项税额） 35.7营业外收入处置非流动资产利得 12 银行存款 33.26 借：资本公积 其他资本公积 30贷：投资收益 303、甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17，销售价格(市场价格)均不含增值税税额。甲公司208年发生的部分交易或事项如下：（1）6月2日，甲
8、公司与乙公司签订产品销售合同，向乙公司销售一批A产品。合同约定：该批产品的销售价格为600万元，货款自货物运抵乙公司并经验收后6个月内支付。6月20日，甲公司将A产品运抵乙公司并通过验收。该批产品的实际成本为560万元，已计提跌价准备40万元。至12月31日，甲公司应收乙公司货款尚未收回。经了解，乙公司因资金周转困难，无法支付甲公司到期的货款。根据乙公司年末的财务状况，甲公司预计上述应收乙公司货款的未来现金流量现值为520万元。（2）6月16日，甲公司与丙公司签订产品销售合同，向丙公司销售B产品。合同约定：甲公司应于11月30日前提供B产品；该产品的销售价格为1 000万元，丙公司应于合同签订
9、之日支付600万元，余款在B产品交付并验收合格时支付。当日，甲公司收到丙公司支付的600万元款项。11月10日，甲公司发出B产品并运抵丙公司，丙公司对该产品进行验收，发现某些配件缺失。当日，甲公司同意在销售价格上给予1的折让，并按照减让后的销售价格开具了增值税专用发票，丙公司支付了余款。甲公司生产B产品的实际成本为780万元。（3）9月20日，甲公司董事会通过决议，拟向每位员工发放本公司生产的D产品一件。甲公司共有员工500人，其中车间生产工人380人，车间管理人员80人，公司管理人员40人。9月26日，甲公司向每位员工发放D产品一件。D产品单位成本为3 200元，单位销售价格为4 600元。
10、（4）10月20日，甲公司与戊公司达成协议，以本公司生产的一批C产品及120万元现金换入戊公司一宗土地使用权。1O月28日，甲公司将C产品运抵戊公司并向戊公司开具了增值税专用发票，同时支付现金120万元；戊公司将土地使用权的相关资料移交给甲公司，并办理了土地使用权人变更手续。甲公司换出C产品的成本为700万元，至208年9月30日已计提跌价准备60万元，市场价格为720万元；换入土地使用权的公允价值为96240万元。甲公司对取得的土地使用权采用直线法摊销，该土地使用权自甲公司取得之日起仍可使用10年，预计净残值为零。甲公司拟在取得的土地上建造厂房，至12月31日，厂房尚未开工建造。要求：（1）
11、就资料(1)至(3)所述的交易或事项，编制甲公司208年相关会计分录。（2）就资料(4)所述的交易或事项，判断其交易性质、说明理由，并编制甲公司208年相关会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）【正确答案】（1）6月2日借：应收账款 702 贷：主营业务收入 600应交税费应交增值税（销项税额） 102借：主营业务成本 560贷：库存商品 560借：存货跌价准备 40贷：主营业务成本 4012月31日，应计提坏账准备=702-520=182（万元）借：资产减值损失 182贷：坏账准备 1826月16日借：银行存款 600贷：预收账款 60011月10日借：预收账款 600银行存款 558.3
12、贷：主营业务收入 (1 000-1 0001%)990应交税费应交增值税（销项税额） （99017%）168.3借：主营业务成本 780贷：库存商品 7809月20日借：生产成本 （3800.461.17）204.52制造费用 （800.461.17）43.06管理费用 （400.461.17）21.52 贷：应付职工薪酬 （5000.461.17）269.19月26日借：应付职工薪酬 269.1贷：主营业务收入 230应交税费应交增值税（销项税额） （23017%）39.1借：主营业务成本 （5000.32）160贷：库存商品 160（2）此项交易属于非货币性资产交换。理由：产品和土地使用权均属于非货币性资产，且补价占整个资产交换金额的比例低于25%，即120962.4=12.47%25%，因此，应认定为非货币资产交换。因两项资产未来现金流量在时间上显著不同，因此具有商业实质，且公允价值能够可靠计量，所以应按公允价值计量基础进行会计处理。10月28日借：无形资产 962.4贷：主营业务收入 720应交税费应交增值税（销
