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1、2010年会计初级职称考试考前辅导班初级会计实物课程讲义资料第八章 产品成本核算第一节 成本核算概述 一、成本核算的要求（一）做好各项基础工作（二）正确划分各种费用支出的界限 1正确划分收益性支出与资本性支出的界限2正确划分成本费用、期间费用和营业外支出的界限3正确划分本期费用和以后期间费用的界限4正确划分各种产品成本费用的界限5正确划分本期完工产品和期末在产品成本的界限（三）根据生产特点和管理要求选择适当的成本计算方法目前企业常用的成本计算方法有品种法、分批法、分步法 、分类法、定额法、标准成本法等。二、成本核算的一般程序 （一）确定成本计算对象 （二）确定成本项目 （三）归集所发生的生产费
2、用，并按照确定的成本计算对象予以分配 （四）计算完工产品和在产品成本（五）结转产品销售成本【例题1单选题】为正确核算产品成本,下列不属于应该正确划分各种费用支出的界限的有（）。A.收益性支出与资本性支出的界限B.本期完工产品和期末在产品成本的界限C.本期已销产品成本和未销产品成本的界限D.各种产品成本费用的界限【答案】C第二节 成本核算对象和成本项目一、成本核算对象（一）成本核算对象的概念是指归集和分配生产费用的对象，即生产费用承担的客体。【提示】成本费用明细账的设置（二）成本核算对象的确定一般情况下，对工业企业而言，生产一种或几种产品的，以产品品种为成本核算对象；分批、单件生产的产品，以每批
3、或每件产品为成本核算对象；多步骤连续加工的产品，以每种产品及各生产步骤为成本核算对象。二、成本项目（一）成本项目的概念 将产品成本划分为若干项目，即成本项目。（二）成本项目的设置 根据生产特点和管理要求，企业一般可以设立以下几个成本项目： 1.直接材料直接材料是指企业在生产产品和提供劳务过程中所消耗的直接用于产品生产并构成产品实体的原料、主要材料、外购半成品以及有助于产品形成的辅助材料。2.燃料及动力燃料及动力是指直接用于产品生产的外购和自制的燃料和动力。3.直接人工直接人工是指企业在生产产品和提供劳务过程中，直接参加产品生产的工人工资以及其他各种形式的职工报酬。4.制造费用制造费用是指企业为
4、生产产品和提供劳务而发生的各项间接成本，包括工资和福利费、折旧费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。【例题2多选题】下列各项中，属于成本项目的有（ ）。 A直接材料 B直接人工 C制造费用 D折旧费【答案】ABC 【解析】折旧费属于要素费用。第三节 要素费用的归集和分配一、成本核算的账户设置（一）“生产成本”账户（二）“制造费用”账户二、材料、燃料、动力的归集和分配 对于能分产品耗用的材料等，直接计入产品成本的“直接材料”等项目；对于不能分产品耗用的材料等，分配计入相关产品的“直接材料”等项目。分配时通用公式如下：直接用于产品生产、专设成本项目的各种材料成本
5、，应借记“生产成本基本生产成本”科目及其所属各产品成本明细账“直接材料”成本项目。企业应根据发出材料的成本总额贷记“原材料”等科目。会计分录为：借：生产成本 制造费用 贷：原材料三、职工薪酬的归集和分配 直接进行产品生产、设有“直接人工”成本项目的生产工人工资、福利费等职工薪酬，应单独记入“生产成本基本生产成本”科目和所属产品成本明细账的借方（在明细账中记入“直接人工”成本项目），同时，贷记“应付职工薪酬”科目。其会计分录为：借：生产成本 制造费用 贷：应付职工薪酬四、辅助生产费用的归集和分配辅助生产是指为基本生产服务而进行的产品生产和劳务供应。辅助生产成本是指辅助生产车间发生的成本。（一）辅
6、助生产费用的归集辅助生产费用的归集和分配，是通过“生产成本辅助生产成本”科目进行的。（二）辅助生产费用的分配及账务处理辅助生产费用的分配，应通过辅助生产成本分配表进行。分配辅助生产成本的方法主要有直接分配法、交互分配法和按计划成本分配法、顺序分配法和代数分配法等。假定某企业只有两个辅助生产车间，即供电车间和机修车间。1直接分配法供电车间机修车间辅助生产以外单位按对外供应劳务数量分配分配率=2交互分配法供电车间机修车间按供应劳务总量交互分配辅助生产以外单位按对外供应劳务数量分配3按计划成本分配法 辅助生产为各受益单位提供的劳务，都按劳务的计划单位成本进行分配，辅助生产车间实际发生的费用与按计划单
7、位成本分配转出的费用之间的差额全部计入管理费用。供电车间机修车间按计划分配率分配辅助生产以外单位按计划分配率分配实际成本=辅助生产成本归集的费用+按计划分配率分配转入的费用成本差异=实际成本-按计划分配率分配转出的费用4.顺序分配法也称梯形分配法，按照辅助生产车间受益多少的顺序分配费用，受益少的先分配，受益多的后分配，先分配的辅助生产车间不负担后分配的辅助生产车间的费用。按对外供应劳务数量分配按供应劳务总量分配供电车间（受益少的车间）机修车间（受益多的车间）辅助生产以外单位A辅助部门受益最少B辅助部门受益居中C辅助部门受益最多辅助以外单位额外分配5.代数分配法先根据解联立方程的原理，计算辅助生
8、产劳务或产品的单位成本，然后根据各受益单位耗用的数量和单位成本分配辅助生产费用。【例题3计算分析题】甲公司设有运输和修理两个辅助生产车间，采用直接分配法分配辅助生产成本。运输车间的成本按运输公里比例分配，修理车间的成本按修理工时比例分配。该公司2007年2月有关辅助生产成本资料如下：（1）运输车间本月共发生成本22 500元，提供运输劳务5 000公里；修理车间本月共发生成本240 000元，提供修理劳务640工时。（2）运输车间耗用修理车间劳务40工时，修理车间耗用运输车间劳务500公里。（3）基本生产车间耗用运输车间劳务2 550公里，耗用修理车间劳务320工时；行政管理部门耗用运输车间劳
9、务1 950公里，耗用修理车间劳务280工时。要求：（1） 编制甲公司的辅助生产成本分配表（不需列出计算过程）。辅助生产车间名称运输修理合计待分配成本（元）对外分配劳务数量-单位成本-基本生产车间耗用数量-分配金额行政管理部门耗用数量-分配金额合计（2）编制甲公司辅助生产成本分配的会计分录。（“生产成本”科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用元表示）（2008年考题）【答案】（1）辅助生产车间名称运输修理合计待分配成本（元）22 500240 000262 500对外分配劳务数量4 500公里600工时-单位成本5400-基本生产车间耗用数量2 550320-分配金额12 750128 00
10、0140 750行政管理部门耗用数量1 950280-分配金额9 750112 000121 750合计22 500240 000262 500（2）借：制造费用 140 750 管理费用 121 750贷：生产成本辅助生产成本运输 22 500 修理 240 000【例题4计算分析题】采用交互分配法（对外分配的分配率保留5位小数）（1） 要求编制甲公司的辅助生产成本分配表（交互分配法）对内分配对外分配辅助生产车间名称运输修理运输修理合计待分配成本（元）-提供劳务数量-单位成本-辅助生产车间运输耗用数量-分配金额-机修耗用数量-分配金额-基本生产车间耗用数量-分配金额行政管理部门耗用数量-分配
11、金额合计（2）编制甲公司辅助生产成本分配的会计分录。（“生产成本”科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用元表示）（2008年考题要求修改）运输车间 22500元（总劳务 5000公里）500公里40小时修理车间240000元（总劳务640小时）基本车间2550公里320小时行政1950公里280小时对外劳务600小时对外劳务4500【答案】（1）对内分配对外分配辅助生产车间名称运输修理运输修理合计待分配成本（元）22 500240 00022 500+40375-5004.5=35 250240000+5004.5-40375=227 250提供劳务数量5 000公里640工时5 000-5
12、00=4 500公里640-40=600工时单位成本4.53757.83333378.75000辅助生产车间运输耗用数量40分配金额15 000机修耗用数量500分配金额2 250基本生产车间耗用数量2 550320分配金额19 975121 200141 175行政管理部门耗用数量1 950280分配金额15 275106 050121 325合计35 250227 250262 500（2）对内分配：借：辅助生产成本运输 1 5000 修理 2 250 贷：辅助生产成本运输 2 250 修理 15 000对外分配借：制造费用 141 175 管理费用 121 325贷：生产成本辅助生产成本运输
