《2022年会计证考试会计基础考点精讲(7).docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《2022年会计证考试会计基础考点精讲(7).docx（4页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、 2022年会计证考试会计基础考点精讲(7)低值易耗品是企业存货的一局部，而且是其比拟特别的一局部。由于低值易耗品价值低、易损耗、更换频繁，这打算了对它的核算与材料相全都。但从经营过程看，它是劳动资料，而不是劳动对象。它可以在若干个经营周期中发挥作用而不转变原有实物形态，其价值不是一次或全部转移，而是随着实物损失渐渐转移，报废时往往有肯定剩余价值。这些特性又打算了在核算上与固定资产核算类似。正是由于低值易耗品的特别性，其价值的分摊始终是核算的重点，相关的准则对低值易耗品摊销的方法也作出了明确规定。但笔者认为摊销的方法有不妥之处，其结果必定对企业的财务状况和经营成果乃至现金流量产生影响。 一、低
2、值易耗品摊销方法企业会计准则第1号存货第20条规定：“企业应当采纳一次转销法或者五五摊销法对低值易耗品进展摊销，计人相关资产的本钱或者当期损益。”这就明确了低值易耗品的摊销方法为一次转销法或者五五摊销法两种。但无论采纳哪种摊销方法，都会造成账实不符，影响企业资产的价值和当期利润。（一）一次转销法一次转销法是指低值易耗品在领用时，将其全部价值一次计入当月（领用月份）产品本钱、期间费用等；报废时假如有残值，将残料价值冲减有关的本钱、费用，作为当月摊销的削减。在一次转销法下，由于领用时价值就从账上一次性注销，因此，在低值易耗品总价值较高时不利于均衡各期的本钱费用；与此同时，只要低值易耗品没有报废，就
3、仍有使用价值，但该资产已注销，这样就会消失账外资产，造成账实不符，不便于进展实物掌握和治理。例1假设企业根本生产车间3月份领用生产工具一批，总本钱为600元。三个月后该批生产工具报废，残料入库作价40元。则会计分录如下：领用时：借：制造费用600 贷：低值易耗品600报废时：借：原材料40 贷：制造费用40由例1可知，该批生产工具领用时一次性结转了本钱，增加了当月的本钱费用，但实际上使用了三个月，其价值应当由三期本钱费用来分摊。这样处理一方面费用过于集中，另一方面，后两个月该生产工具还在使用，但账上已注销，导致少计企业资产。（二）五五摊销法五五摊销法是指低值易耗品在领用时先摊销其账面价值的一半
4、；在报废时再摊销其账面价值的另一半。五五摊销法的优点是领用的低值易耗品均保存在会计账簿上，便于通过账簿进展实物掌握，有利于确保低值易耗品的安全与完整。但由于五五摊销法分别于领用和报废时分别摊销其50%的价值，企业本钱费用负担不均衡的问题依旧存在。另外，低值易耗品的价值是随着实物损失渐渐转移至本钱费用中去的，等到报废时，早已没有50%的价值。这样会造成虚增企业资产，也将导致账实不符。例2承例1，企业采纳五五摊销法分摊低值易耗品价值，会计分录如下：领用时：借：低值易耗品在用低值易耗品600 贷：低值易耗品在库低值易耗品600借：制造费用300 贷：低值易耗品低值易耗品摊销300报废时：借：制造费用300 贷：低值易耗品低值易耗品摊销300借：原材料40 贷：制造费用40借：低值易耗品低值易耗品摊销600 贷：低值易耗品在用低值易耗品600 明显，采纳该方法核算，至报废时才予以注销资产，可以大大加强低值易耗品实物的治理。但费用不均衡的现象依旧存在，例2中该资产使用了三个月，却只有第一月、第三月形成了本钱费用，其次月没有；且报废时低值易耗品的价值应当远远低于其价值的二分之一即300元。
