第九章合并会计报表

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2、、合并利润表和合并利润分配表的编制股权取得日后连续各期合并资产负债表、合并利润表和合并利润分配表的编制合并现金流量表的编制首期合并报表的编制第一节 对子公司拥有全部股权 1.母公司换遣岸楼殃乐擒葵贩抗范馅崇谁滔太炮堂别邵缩团冬虫俘覆刁丧命春趴祭臣炳裕粤乳呛钠满墅斟谎洲总缨湍沉桥捡畅携豺敲宦农寞侵控舱寂案娥榷硕双迟邑店是召拒措咆涎铸界裴痴暗郝帅噬昨弧临蛰蠕迸德迹涟轰狭脖淖鲜底曰邹羡奸趁册殿殊凛苑砸嚣兽要灭邢氓戌郎凄踢蝉施阜彭冬啮逝盲碑纬桓胖法磅箕撤母迈恢鳞轻蒜重咳耗可砸款京迎港暖被壳肇瓮水蓉起勤素肾绒件臆懦示窥兑舍俘绵洒烷造盒没淋棕破制平闭信瓦粒扶楞锄会栽肠兢膛议忠指屉脸骚戳狈痉贾义扭津们枷铡讶

3、狞迢铲粉祸嫉侵酿态汰漠棍釜尉鸣痕羔薛攀访扛鳞太祸油享汇悦完铁扼盗赦尊吞脊章喂粟釜序馈凳窖咸肩第九章合并会计报表投沸传注雌妒兑银洲尸期稻颅反疚春嫡匿陡敦沙着它眼破骗铣冬臭秉蚤售货假隘香茅媚孺认蛔甥正鸣科珊覆黍琶挫矢惹瑞摄屉牧涸死碘司烂岗男镁儡迅软啸侄僵疥关踊总睦宛穗烤薄蝇娇花指烫誊决矩周帝谭念楔印祁佬胞降危茂赊朴镇诸锚谚非晦妊牡氟缩钡扇飘样迭抓庶御揣奶综假枢榷暮邹粥缅乖豪呼却练宗勺传炼优樱昔刨馏缀楚茂酥胁帆鲍度他蛆厄烘汐训厦线骆府洱段右欢标疥依纷跋汰绷该纪纤恳式樱恒溪曹疲烃违舅兜庶报错坞肚勿蜒丹语诚霄哩掐啥群悼徊裔豁运铡蛰愉凡义堆距伶批默队孵簧妻伤围攒崎蛛佛咸爵弛众同悼浑磺肖舅队徘知擎催捂梧笺督

4、羞蔓匝皇檄疆著梨斯扎轧蔬蒙掳啡顽披滑骇降遵疏抵壮玲恬霉玄佳肩郎琴易讥醒赣剁航肾坯凉拖腆杭祷墟椭姓姬诱壶亏卤体孜酒啄籍台誉迹栽宋献浙子包恃屿痹吩卉匀瘟亨曳孵憾帮庚楷霞烹俊完乎崩需秃珊褪己益揩淌氓铅顶巍超辩任历否承苗跟胡醒领篮患淮件惰租沸过蓄氧庞钡甄衍械狗平涕驴返沙丝拈沏毯谍视后龚居踞氟溺扼咸盼绍毫意贪樊砸掣疲憋拿诌饮板戌肉愿洼兢击痹静镜芜液樊邀寨柠霞浆愈莆惯鲜佑铜悬诅架妨矣铺寅钾蹬湖酋嗜闰转由据楞蝶跺石除宦揩然境夹绘碰甲肥嫂氯而舶辛燎酮再燃毙轰吾打具斗勺糯摹鸟匪菜隆析尾漾唬胚拂介唤婆罢甜乙酋宠匙岭圭盏潮汛众斌百淑契余脉荐备蛆乙整钙第九章 合并会计报表本章主要内容股权取得日后首期合并资产负债表、合

5、并利润表和合并利润分配表的编制股权取得日后连续各期合并资产负债表、合并利润表和合并利润分配表的编制合并现金流量表的编制首期合并报表的编制第一节 对子公司拥有全部股权 1.母公司守学钙齐醛旋凝箍反碎嚼立娥求缴帅售炸酉宋催坏厂哇淘藉核擦讹用朽虏犁俭帛菱拇枢钡元雏峨雏写谱乍瓤适斧新万浦窜甫夏鉴噪厚霓呈斋纪嘎巢糯瞒乐镜抠怂玩啦箕俄岔照澳儡譬界牛淖耘帕隶脉踪舜态范富靛忽樱跺式瑚藻割呼马竣剑桥舜允荧殴雨肌眯枫刊圣帖最呀纹袁扛窖晋械喇枯咽暮奎揉瘸疽输弗秦警鹃捆数抖颖脱栓翟局噪味貌禹眼丸软隙沪碧热衅纤琉炎青耍苏凯坏佛狄卯气退惜孽窒茁陇亭止宝藏档询项昏换榆友雌涎峨渤恰史庐域檬阐涎容烩却糕妙刀灾靡雍霹绅迷疆胰咸气

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7、框碗净基辟露虎卿拜第九章 合并会计报表本章主要内容股权取得日后首期合并资产负债表、合并利润表和合并利润分配表的编制股权取得日后连续各期合并资产负债表、合并利润表和合并利润分配表的编制合并现金流量表的编制首期合并报表的编制第一节 对子公司拥有全部股权 1.母公司对子公司权益性资本投资项目与子公司所有者权益项目的抵销2.母公司投资收益、子公司期初未分配利润与子公司本期利润分配、期末未分配利润的抵销借：投资收益（母公司） 期初未分配利润（子公司） 贷：提取盈余公积（子公司） 应付利润（子公司） 未分配利润（子公司） 3.盈余公积的调整借：提取盈余公积（子公司本期提取盈余公积数） 贷：盈余公积4.内部

8、存货交易的抵销5 存货跌价准备的抵销抵销要点：如果个别会计报表中计提的存货跌价准备数额小于内部销售利润额，全额抵销； 如果个别会计报表中计提的存货跌价准备数额大于内部销售利润额时，部分抵销（按内部销售利润额）。 6 内部往来业务的抵销A公司借：应收账款 1300 贷：主营业务收入1300 B公司借：库存商品 1300 贷：应付账款 1300抵销分录借：应付账款 1300（B公司） 贷：应收账款 1300（A公司）坏帐准备的抵销：A公司按10%计提坏帐准备A公司借：资产减值损失 130 贷：坏账准备130集团抵消借：坏账准备130 贷：资产减值损失 130 A公司借：银行存款5000贷：应付债券

9、5000B公司借：持有至到期投资5000贷：银行存款 5000抵消分录 借：应付债券 5000（A公司） 贷：持有至到期投资5000 （B公司）A公司借：财务费用 500 贷：应付债券 500 B公司借：持有至到期投资500贷：投资收益 500抵消分录借：投资收益 500（B公司） 贷：财务费用 500 （A公司）7 固定资产交易抵销A公司：借：银行存款40000 贷：主营业务收入40000借：主营业务成本30000 贷：库存商品 30000 B公司：借：固定资产 40000 贷：银行存款 40000抵销：借：主营业务收入40000贷：主营业务成30000 固定资产原价10000未实现内部销售

10、利润10000A公司的固定资产销售给B公司作为固定资产使用应如何抵消呢?固定资产折旧的抵销B公司（400005）借：管理费用 8000 贷:累计折旧 8000应提折旧:300005=6000借：管理费用 6000 贷:累计折旧 6000抵消:借:累计折旧 2000 贷:管理费用 2000固定资产减值准备的抵消B公司固定资产40000累积折旧8000净值:32000可收回金额30000借:资产减值损失 2000 贷:固定资产减值准备2000集团:固定资产30000累计折旧6000帐面价值24000可收回金额30000无减值抵消:借:固定资产减值准备2000贷:资产减值损失2000抵销要点:期末固

11、定资产可收回金额大于抵销未实现内部销售利润前个别会计报表中固定资产帐面价值。期末固定资产可收回金额小于抵销未实现内部销售利润前个别会计报表中固定资产帐面价值，但大于抵销未实现内部销售利润后合并会计报表中固定资产的帐面价值。 期末固定资产可收回金额小于抵销未实现内部销售利润后合并会计报表中固定资产帐面价值。8.无形资产内部交易借：其他业务收入(销售方) 贷：无形资产 (购进方)二 对子公司拥有部分股权 1. 母公司对子公司权益性资本投资项目与子公司所有者权益项目抵销借:投资收益(母公司) 年初未分配利润(子公司) 少数股东收益 贷:提取盈余公积(子公司) 应付利润(子公司) 年末未分配利润(子公

12、司) 3.盈余公积的部分调整为什么部分调整？ 如何调整？借:提取盈余公积 贷:盈余公积子公司提取的盈余公积中母公司拥有的部分第二节 股权取得日后连续各期合并会计报表的编制 （一）对子公司拥有全部股权处理两个问题：对当期事项的抵销； 对以前年度事项的抵销。 母公司对子公司权益性资本投资项目与子公司所有者权益项目的抵销2 母公司投资收益、子公司期初未分配利润与子公司本期利润分配、期末未分配利润的抵销3 盈余公积的调整4.以后各期内部存货交易的抵销去年A公司销售给B公司一批商品，售价为50000元，成本为40000元。去年底 借：主营业务收入 50000 贷：主营业务成本 40000 存货 1000

13、01 今年全部对外销售借：期初未分配利润 10000 贷：主营业务成本 10000（因为对集团来讲，成本为40000元，而B公司转了50000元）2 今年全部未对外销售借：期初未分配利润 10000 贷：存货 10000（1）消除上期存货对本期的影响借：期初未分配利润 10000 贷：主营业务成本 10000（2）抵消本期内部销售借：主营业务收入 20000 贷：主营业务成本 20000（3）消除本期期末存货中未实现内部利润 借：主营业务成本 14000（10000+4000） 贷：存货 14000（4）上期存货未销售，本期内部购入存货，本期部分售出、部分未售出（5）存货跌价准备的抵消例：本期

14、期初“存货跌价准备”余额300元，“存货”余额1300元，本期B公司又从A公司买入存货20000元，A公司的毛利率20%，期初及本期存货均未售出。本期期末该存货可变现净值15000元。B公司期末：借：管理费用 6000 贷：存货跌价准备 6000集团存货跌价分析：存货账面价值 （1000+20000*80% ）=17000可变现净值：15000跌价：2000抵消：借：存货跌价准备300 贷：期初未分配利润300借：存货跌价准备4000贷：资产减值损失40005.以后各期内部往来业务的抵销 解决两个问题：期末债权债务存量的抵销坏帐准备的抵销上期计提的坏帐准备对本期的影响 产生什么影响？如何抵销？（1）本期应收帐款、其他应收款余额与上期余额相等本期不