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1、案例背景W公司的海运部门在本研究会计期间的一个月内签订并履行了甲、乙两份物流服务合同，两份合同的基本内容都是将60000件相同的C电子零配件从台湾运至吴江。甲合同的要求是：60000件零配件，每三天分送6000件到位于吴江的工厂。乙合同的要求是：60000件零配件，每天分送2000件到位于吴江的工厂。为了满足甲合同的要求，W公司决定：60000件零配件分两次运到位于吴江开发区的公共型保税仓库，然后每三天分送6000件到位于吴江的工厂，用W公司1000平方米的仓库一个月。为了满足乙合同的要求，60000件零配件分六次运到位于吴江开发区的公共型保税仓库，然后每天分送2000件到位于吴江的工厂，用W
2、公司500平方米的仓库一个月。为了计算的简便，便于比较，在本案例研究中随该公司的实际情况做了一下简化和假设：1、直接人工费和直接材料费为零，不考虑销售费用和管理费用，物流服务的合同成本全部由营运间接费用构成。2、本月会计期间只签订和完成两个合同，且两个合同的起点和终点是相同的。 作业成本法在W公司的实施由于物流企业为完成合同的作业链比较清晰，且作业不是非常复杂，故可省去划分作业中心这一步骤。所以用ABC计算W公司合同成本的过程可分为四步：1、 确认主要作业W公司为完成甲、乙合同，共需六项作业：海运作业（包括港口作业），即用货轮运输零配件从台湾到吴江的公共型保税仓库，W公司把此作业外包给一家海运
3、公司；报关作业，即代理货物入境报关业务；入库作业，即装卸搬运货物进入物流公司的仓库；保管作业，即对仓库中的零配件进行保管；出库作业，即装卸搬运货物发出仓库；配送作业，即用汽车运送零配件从保税仓库到吴江的工厂。2、确认和计量资源耗费W公司的资源耗费可以划分为人工、燃料和润料、固定资产折旧和外包费。经物流公司统计部门的统计，企业营运间接费用中，人工费用29880元，燃料和润料费用18000元，固定资产折旧费用49200，外包费为24000元。由于各项资源成本可以从发生领域划分为各作业所耗费，可以直接计入各作业成本库（此时资源动因可以认为是作业专属耗费）。其中仓管部门（主要复杂货物的进、出仓库的搬运
4、装卸作业）发生人工费用20000元，燃料和润料费用8000元，仓管部所用的装卸和升降等设备折旧为8000元。报关作业耗费人工费用1080元。保管作业发生人工费用4000元，仓库折旧费用16000元。配送作业发生人工费用4800元，燃料和润料费用10000元，车辆折旧25200元。仓管部50的员工全职负责货物的入库工作，故可得到入库作业的成本要素中人工费用为10000元3、确认资源动因，归集资源成本到作业，形成作业成本池表1 入库作业成本池作业成本要素入库作业成本池总成本人工费燃料和润料折旧入库作业表2报关作业成本池作业成本要素报关作业成本池总成本人工费燃料和润料折旧报关作业表3保管作业成本池
5、作业成本要素保管作业成本池总成本人工费燃料和润料折旧保管作业表4出库作业成本池作业成本要素出库作业成本池总成本人工费燃料和润料折旧出库作业表5配送作业成本池作业成本要素配送作业成本池总成本人工费燃料和润料折旧配送作业4、确定作业成本动因，分配成本池成本到成本对象根据作业动因的选择要与资源消耗高度相关的原则，选择六项作业的作业动因依次为海运次数、报关次数、入库装卸搬运货物的件数、仓库使用面积、出库装卸搬运货物件数、配送次数。而根据合同及W公司整体服务方案可以统计甲、乙合同消耗作业量如表6所示。表6合同消耗作业动因量作业动因单位作业动因量总计合同甲合同乙海运次数次826报关次数次826入库装卸搬运
6、货物件数件1200006000060000仓库使用面积平方米15001000500出库装卸搬运货物件数件1200006000060000配送次数次401030根据各作业成本池总成本和各作业动因量就可以计算各作业动因分配率，见表7。表7作业动因分配率作业作业成本池总成本（元）作业动因单位作业动因量作业动因分配率（元）海运作业24000海运次数次报关作业1080报关次数次入库作业18000入库装卸搬运货物件数件保管作业20000仓库使用 面积平方米*月出库作业18000出库装卸搬运货物件数件配送作业40000配送次数次根据表6（合同消耗作业动因量）和表7（作业动因分配率），可计算出合同甲、乙的成本
7、，如表8所示。表8合同甲、乙成本Table 8 Costs for Party A and B in a contract作业作业动因分配率（元）合同甲合同乙作业动因量分配成本（元）作业动因量分配成本（元）海运作业报关作业入库作业保管作业出库作业配送作业营运间接费用合计物流服务产品件数物流服务单位产品营运间接费用作业成本法和传统成本法的结果比较如果同样的案例，采用传统成本法核算，又会是怎么样一个结果呢？见表9。表9传统成本法下合同甲、乙的成本Table 9 Party A、Bs costs under traditional cost contract营运间接费用成本金额合同甲合同乙人工费用燃料和润料固定资产折旧费外包费用营运间接费用合计物流服务产品件数物流服务单位产品营运间接费用讨论：1、对abc核算结果进行分析物流成本降低和控制的主要目标是哪些作业？成本控制的途径有哪些？
