《固定资产减值准备的会计与税法差异》由会员分享，可在线阅读，更多相关《固定资产减值准备的会计与税法差异（6页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、固定资产的后续计量主要包括固定资产折旧的计提、减 值损失的确定，以及后续支出的计量等。固定资产后续计量 的会计处理与税法规定均存在差异，并对所得税产生影响。其中，固定资产折旧的税会差异，主要体现在固定资产 折旧计提范围、折旧年限、折旧方法、估计净残值以及减值 预备的提取等方面，前面说到固定资产折旧范围、折旧计提 起止时间、固定资产估计净残值的税会差异，今日争论分析 固定资产减值预备的税会差异。一、会计规定 资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。企业会计准则第 8号资产减值规定，企业应当在资产负债表日推断资产是否存在可能发生减值的迹象。资产存在减值迹象的，应当估计其可收回金额。可收回 金
2、额应当依据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资 产估计将来现金流量的现值两者之间较高者确定。企业会计准则第 8 号资产减值应用指南规定， 企业应当在资产负债表日推断资产是否存在可能发生减值 的迹象。资产存在减值迹象的，应当进行减值测试，估计资 产的可收回金额。在估计资产可收回金额时，应当遵循重要 性要求。资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账 面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值预备。资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应 当在将来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内， 系统地分摊调整后的资产账面价值（扣除估计净
3、残值）。资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回，即 使减值因素消逝或改善。但资产报废、出售、对外投资、以 非货币性资产交换方式换出、通过债务重组抵偿债务等符合 资产终止确认条件的，企业应当将相关资产减值预备予以转 销。【例题】宜城公司于2020 年末对其某生产设备进行减 值测试。减值测试结果表明，该设备的账面价值为 1080 万 元，可收回金额 960 万元，可收回金额低于账面价值 120 万元。宜城公司应当在 2020 年末计提资产减值预备，确认 相应的资产减值损失。【解析】宜城公司 2020年末的账务处理如下：借：资产减值损失-固定资产减值损失 1200000贷：固定资产减值预备 1
4、200000二、税法规定企业所得税法第十条第（七）项规定，“未经核定的预 备金支出”在计算应纳税所得额时，不得扣除。企业所得税法实施条例第五十五条规定，企业所得 税法第十条第（七）项所称未经核定的预备金支出，是指不符 合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值预备、风 险预备等预备金支出。国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干问 题的公告（国家税务局公告 2014年第29号）第五条第（三） 款规定：“依据税法规定，企业计提的固定资产减值预备应 进行纳税调增。另依据税法规定，企业持有固定资产期间资 产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确 认损益外，不得调整该资产的计税基础。由
5、于企业计提的固 定资产减值预备已进行纳税调增，并未税前扣除，所以，尽 管固定资产的账面净值已经削减，但此时该固定资产的计税 基础并未调整，仍可按税法确定的计税基础计算折旧扣除。”即：固定资产减值预备不得税前扣除、不得调整计税基 础。三、差异分析 企业计提固定资产减值预备，因会计与税法规定不同而 产生的差异，主要体现在两个方面：一是计提固定资产减值预备的当期，企业会因为“资产 减值损失”的增加，会计利润削减，但税法规定不得税前扣 除，因此，计算企业所得税应纳税所得额时，应作调增处理;二是计提了减值预备的固定资产，其账面价值会削减， 但税法规定不得调整计税基础，因此，固定资产账面价值小 于其计税基
6、础，产生差异，以后各期税前扣除的折旧额也会 产生差异，因逐年进行纳税调整。四、差异处理 企业计提固定资产减值预备，无论是当期的资产减值损 失，还是以后各期的固定资产折旧，均会形成税会差异，需 要确认其对所得税产生的影响。【例题】宜城公司于 2018 年 12 月购进一台不需要安 装的生产用设备，价值 1000 万元，计税基础与其相同。估 计使用年限 5 年（假设税法规定的折旧年限不少于 5 年），估 计净残值 50 万元，采用平均年限法计提折旧。2020 年末， 公司发觉该设备发生减值，估计可收回金额为 500万元。假 设 2022 年 12 月，企业将固定资产转让，取得处置收入 300 万元
7、存入银行。企业适用企业所得税税率为 25%，假设不考 虑增值税及其他税种的处理，无其他调整项目。【解析】宜城公司的所得税会计处理如下： （1）2019年、2020年每年应计提折旧均为 190万元 =190（万元）借：制造费用-折旧 1900000 贷：累计折旧 1900000 会计折旧与税法折旧全都，无差异。（2）2020 年年末计提减值预备减值预备=1000-190x2-500=120（万元） 借：资产减值损失-固定资产减值损失 1200000 贷：固定资产减值预备 1200000（3）2020 年末提取的减值预备，不得在税前扣除，应申 报调增应纳税所得额 120 万元，同时确认对所得税的影
8、响。120万元x25%=30（万元）借：递延所得税资产 300000贷：所得税费用 300000（4）2021 年至 2023 年三年内，税法规定每年可税前扣 除的折旧费仍为 190万元。但会计上因资产减值预备的提取， 需要重新计算折旧。（1000-50-190x2-120）3 = 150（万元）每年折旧差异 40 万元（190-150）应申报调减当年的应 纳税所得额，并确认对所得税的影响，同时转回 2020 年末 因计提减值预备而形成的税会差异，冲减递延所得税资产。40x25%=10（万元）借：所得税费用 100000 贷：递延所得税资产 100000 三年共计转回递延所得税资产 30 万元
9、，递延所得税资 产账户无余额，试算平衡。（5）假设2022年12月企业处置固定资产账面价值=1000-190x2-150x2-120=200（万元） 计税基础= 1000-190x4=240（万元） “递延所得税资产”尚有借方余额10万元（30-10-10） “固定资产减值预备”贷方余额120万元。会计损益=300-200=100（万元） 税法损益=300-240=60（万元） 差异40万元，应调减转让当期（2022年）应纳税所得额， 并确认对所得税的影响。固定资产转清理借：固定资产清理 2000000累计折旧 6800000-9-。骂zfc前诅金区瞬邂溟目艳T聊 、竝昙处駁丰回、男迎凰徹处駁丰回PI 半也藩、凰削处駁丰回血筮畐也处駁丰回鼻翱用聊 000001处駁业剖鸟錢礙 0000SI业剖览亦于匹型-產业匹型：羞 0000S乙宙產业剖鸟：戢（更旦）丑二009二业剖瞬型 （更旦）=%XOOT =宙產业剖鸟 处駁业割览錢礙回笋冈回WW-R 0000001 Y刖场亦呈：羞 0000001竝昙处駁丰回：剁 更旦001剖I蚪4老兔削巽毋竝昙笋更 000000E竝昙处駁丰回：厚 000000E塔斗马留：剁 （mTOmi；）Yww 00000001处駁丰回：厚 00000聋 男迎凰徹处駁丰回
