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1、新会计准则实施与纳税处理 EMBED Photoshop.Image.7 s 广州润亮财税咨询服务有限公司 新会计准则实施与纳税处理目 录新会计准则体系与基本准则会计准则与税法差异调整一般业务准则与纳税处理特殊业务准则与纳税处理报表事项准则与纳税处理财务报告准则及影响分析新会计准则体系与基本准则1.新企业会计准则出台背景年度发布内容1992企业会计准则，一系列行业会计制度，外商投资企业会计制度，股份制试点企业会计制度1993对外经济合作企业会计制度1997首个具体准则：关联方关系及其交易的披露1998七项具体准则：现金流量表，资产负债日后事项，债务重组，收入，投资，建造合同，会计政策，会计估计
2、变更和会计差错更正1999非货币性交易2000企业财务会计报告条例，企业会计制度，或有事项准则2001金融企业会计制度，六项具体准则：无形资产，借款费用，租赁，固定资产，存货，中期财务报告2004小企业会计制度2005十七项征求意见稿：会计基本准则与十六项具体准则2006新会计准则体系正式发布准则名称颁布时间实施范围和时间修订时间企业会计准则92年11月26日企业93年7月1日2006年2月关联方关系及其交易的披露97年5月22日上市公司97年1日?0现金流量表98年3月20日企业98年1月1日2001年1月资产负债表日后事项98年5月12日上市公司、金融企业03年7月1日2003年4月债务重
3、组98年6月12日企业99年1月1日2001年1月收入98年6月20日上市公司99年1月1日?0投资98年6月24日上市公司99年1月1日2001年1月建造合同98年6月25日上市公司99年1月1日?0会计政策、会计估计变更和会计差错更正98年6月25日上市公司99年1月1日；企业01年2001年1月准则名称颁布时间实施范围和时间修订时间非货币性交易99年6月28日企业2000年1月1日2001年1月或有事项00年4月27日企业2000年7月1日?0中期财务报告01年11月2日上市公司02年1月1日?0固定资产01年11月9日上市公司02年1月1日?0存货01年11月9日上市公司02年1月1日
4、?0无形资产01年1月18日上市公司01年1月1日?0借款费用01年1月18日上市公司01年1月1日?0租赁01年1月18日上市公司01年1月1日?0会计制度名称适用范围行业会计制度（1993）其他企业企业会计制度（2001）除不对外融资、经营规模较小，以及金融保险企业以外的境内企业金融企业会计制度（2001）境内各类金融企业中小企业会计制度（2004）境内中小企业民间非营利组织会计制（2004）境内各类民间非营利组织2.新企业会计准则构成会计准则分类：1、各行业共同经济业务的准则：存货、固定资产、无形资产、收入、所得税等准则2、有关特殊经济业务的准则：现金流量表、财务报表列报、中期报告、合并
5、财务报表等3、有关财务报告的准则：债务重组、非货币性交换、企业合并、套期保值、原保险合同等会计要素会计要素2006年基本会计准则资产指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。负债指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。所有者权益指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。收入指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。费用指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出
6、。利润企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。 会计准则与税法差异调整1.会计准则与税法的关系二者联系会计准则与税法都是调整微观经济业务事项法律规范会计准则与税法相互影响、共同发展税法规范一般是建立在会计规范的基础上，同时会计规范也需要适应税法规范变革的要求会计准则是税法贯彻执行的重要基础2.会计准则与税法差异比较原则差异历史成本原则会计准则坚持多种会计计量模式；税法更强调以历史成本为原则计算应税所得。权责发生制会计准则将权责发生制作为会计假设之一；税法对权责发生制持保留态度（不利于税收保全时）。 实现原则会计准则对收入确认坚持实现原则；税法
7、对实现原则的选择考虑对征税是否有利有所不同。配比原则会计准则坚持配比原则；税法在增值税的征收上对配比原则基本持否定态度。谨慎性原则会计准则更多的提倡采用谨慎性原则；税法其对其持否否定态度。3.纳税调整及实例分析纳税调整备案或审批请示纳税调整实例业务事项自产、委托加工购买的会计处理用于非应税项目视同销售不予抵扣计入成本或进项税转出用于集体福利或个人消费视同销售不予抵扣计入应付福利费或进项税额转出对外投资视同销售视同销售投资成本分配给股东或投资者视同销售视同销售销售收入无偿赠送他人视同销售视同销售营业外支出交付他人代销视同销售视同销售销售收入销售代销货物视同销售视同销售销售收入异地用于销售的货物移
8、送视同销售视同销售内部货物转移用于换入非货币性资产视同销售视同销售非货币性交易用于抵偿债务视同销售视同销售债务重组业务一般业务准则与纳税处理1.一般资产准则与纳税处理出台背景项目出台背景存货2001年11月9日颁发该准则，并要求2002年1月1日暂在股份有限公司施行。2006年2月修订并颁发该准则（借鉴国际会计准则2号存货）。固定资产2001年11月9日颁发该准则，并要求2002年1月1日暂在股份有限公司施行。2006年2月修订并颁发该准则（借鉴国际会计准则16号不动产、厂场和设备）。无形资产2001年11月9日颁发该准则，并要求2002年1月1日暂在股份有限公司施行。2006年2月修订并颁发
9、该准则（借鉴国际会计准则38号无形资产）。对财务影响项目对企业财务影响存货取消移动平均法和先进先出法，对企业各年资存货产价值和利润产生一定影响。 将借款费用资本化范围扩大到某些存货项目，导致各年存货、财务费用发生增减变化。固定资产固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变作为会计估计变更，不需要追溯以前年度，也不用调整期初留存收益项目。无形资产 内部研发费用处理方法改变，影响各年无形资产价值和利润。 不确定寿命的无形资产不摊销，采用减值测试，影响各年资产和损益。2.特殊资产准则与纳税处理出台背景项目出台背景长期股权投资1998年6月颁发了投资准则，2000年进行修订，并暂在股份有限公司施行。
10、2006年2月修订并颁发该准则（将短期投资改称为“交易型证券”，长期债权投资归入持有至到期投资，在金融工具准则中规定）。投资性房地产根据投资性房地产金额大、周期长、流动性差、风险和收益高等特点以及近年出现的房地产投资热等情况， 2006年2月制定并颁发该准则。资产减值原会计准则和会计制度中涉及到八项资产减值准备的有关规定。2006年2月制定并颁发该准则（借鉴国际会计准则36号资产减值）。投资性房地产准则主要内容投资性房地产1. 投资性房地产性质和范围 第二条投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。 投资性房地产应当能够单独计量和出售。 第三条本准则规范下列投资性房地产
11、： （一）已出租的土地使用权。 （二）持有并准备增值后转让的土地使用权。 （三）已出租的建筑物。 第四条下列各项不属于投资性房地产： （一）自用房地产，即为生产商品、提供劳务或者经营管理而持有的房地产。 （二）作为存货的房地产。对财务影响项目对企业财务影响长期股权投资 改变成本法和权益法核算方法，对企业资产和利润产生一定影响。投资性房地产 采用公允价值对投资性房地产计量，对资产和损益产生较大影响资产减值 对已经确认的资产减值损失不允许转回，防止企业人为操纵利润3.职工薪酬准则与纳税处理出台及影响职工薪酬准则根据我国职工薪酬的有关政策和实际情况，在借鉴国际会计准则第1号雇员福利的基础上起草。 2006年2月修订并颁发该准则 不再比例计提应付福利费，按实际发生额列支，对各期损益有一定影响 对提前解除劳动合同可能发生的补偿，作为预计负债处理，将影响当期损益特殊业务准则与纳税处理1.非货币性交换准则与纳税处理背景及影响1998年财政部制定并颁发了非货币性交易准则，2001年对该准则进行了修订。 2006年2月在此基础上修订并颁发该准则。 非货币资产交换采用公允价值计量，对企业资产和利润产生一定影响。2.企业年金基金准则背景及影响2004年以来劳动和社会保障部陆续颁发了企业年金、企业年金基金
