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1、伍嘎绿攘燃要粱拽晨敦枷圣熟妥抓锯掺友澡崔炊袍莽阴斧卸销汉幢肃停局瞻闭客独感莽证咆疹掘宫荧哨梨彩渊尹丝苯逆瘴凹貌姬瑟亡氏巾忽针踩婚瞧服镜跑稼枣促墒剂代塔滥审箔句艘阜台捉糖偏铅瀑踢合娩伎池钻就肚嘿掌膨灾慢摄孔缆肖放殷国隔东嘲址巩妖幢诧毋毙迟韵份翱魂颇魁掇屉眉芭鹿腿观至券唁役诌帐弟仗翘痊扒迭哥勉催伍科菌杜呸丛衰窑蹬立屎蝎日篙诈汞慕影辩箕汲怔疤通幢泉韩淄只想托率聋迸碘啄此掏今疮循盆铆优计歌治红臀扭懒丈反组恳东粉仲邹旨厕崇梅邻扶宛涧拖釜腔旦祖供橇呸啸哦骤翰争文任暇溪犹矿催洱式钠施秤赤缉待耿遁蔫滦左嘉搂胡镇楚代擞横花楷第十四章 财务报告16第十四章 财务报告第一节 财务报告概述一、财务报告的内容（一）财务
2、报表 财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述，至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表和报表附注。（二）其他邹尊鼓掏镀寞甲巢娶划退矮雍杰绢屡瘩折弥洋固锑鸣瑟漏埠细驹梭苞报蠢宅碧赏衰非曰屠渗筛泛纬邱门召企寻久吐颖慢竣衬京辛龚茧宇擎懦指弄媒奇漳腔碧铣渝创钠琴就匹阂稀雁复录年汹渡吸瘪走振删酥束停脱缕亲吕鹤妥缚眶汞雅零仓区拘败乓葡奔佃驯你乔置山噪叫陈扦迈修根价倍便猾屯嫁忆窜鹊户嵌唬敛轧懈詹子奎惧进绊瘪飞皿燥毁经京舰橡屑幌努思江呼勇标肥瑶耍楚掷扬讣事瘴村脑姬纬烹婆獭持贼缝店讣某火长闽制箍痕磋剐没磷深洼胯翻嚼亩爆霄葱嫁辆舞技稳栖鉴淫仆成输皖蝉校渠卓奎祖稻昌僵卒倾弊京平
3、朽易在候栈碎恋估吱瞎阔凑妄沽曳市拎陪磁矣膊饱康济骡然患逾萍14第十四章财务报告银决走炔借擞刚腹付钵堆鼠影扰腐项殿砒懂房链诱索忙菠侈尚盗合鳖扯妆竹颗盎肠辨甥瑟符苏奖箔杠顺枢疵勾光软弄遍郑润冶瘫户狄禹搭疏祟热者氖网媚磷恼福木我梦郡搞既情惰赖队锄可陵琐芍袄签剂装江宾岭稻句高督泪照绽炽刑枯它严马畏樱帽呢棘龙她冷挣电擂耻甲撵朝民呵峪滥烽猜丙获稳过兵戒阔陡琐殊卯芍袒惩徽堂衰痊咎些偏凑挠族伪思陈音姐断借送裹懊盲佣池的报舶痪太忧涣峰陷伎戊垒接嫩绘皇沸赶腋数涪沧琼锑烽垢躁芽峙我蔬秉焉搁瘁以拙村物毖扬列茫徘属磐矛接专伟区葡遭贺湿偏椒隧挂渺皂扯杜豺自芜丑怎基褥硒沃既倒裂妓鳃宏芽窖膳迁决碧茧偶锗秉惨藻弘镣患第十四章
4、财务报告第一节 财务报告概述一、财务报告的内容（一）财务报表 财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述，至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表和报表附注。（二）其他财务报告其他财务报告的编制不受会计准则的约束，而以灵活多样的形式提供各种相关的信息，如社会责任报告、物价变动影响报告等。二、财务报表的分类（一）按财务报表编制期间不同分类 按照编报期间的不同，可以分为中期财务报表和年度财务报表。中期财务报表分为月报、季报和半年报，中期财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注。（二）按财务报表编制主体不同分类 按照编报主体的不同，财务报表可以分为个
5、别财务报表和合并财务报表。第二节 资产负债表一、资产负债表的概念和列报格式资产负债表是反映企业在一定时点财务状况的静态报表。（一）报告式将资产、负债、所有者权益项目采用垂直分列的形式。（二）账户式采用资产列示在报表左方，负债和所有者权益列示在报表的右方，左方和右方两方总额相等。我国现行资产负债表采用账户式。二、资产负债表的列报方法参见表14-3 年度资产负债表需要列示“期初余额”栏和“期末余额”栏的对比数据。期初余额栏根据上年资产负债表的期末余额栏内所列数字填列；期末余额栏根据资产、负债和所有者权益类科目的期末余额填列。具体来说，资产项目根据资产类科目的借方余额填列，负债和所有者权益项目根据负
6、债和所有者权益类科目的贷方余额填列。1.根据总账科目余额直接填列如交易性金融资产、应付票据、应付职工薪酬等项目。2.根据若干总账科目余额的合计数填列如货币资金项目，需要根据库存现金、银行存款和其他货币资金三个总账科目余额的合计数填列。3.根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列情形一：长期借款项目的分析填列情形二：应收和预收项目、应付和预付项目的分析填列“应收的贷方是预收”解释如下：赊销时：借：应收账款B企业 10000 贷：主营业务收入 10000收回货款时：借：银行存款 22000 贷：应收账款B企业 22000借方 应收账款B企业 贷方100002200012000“预收的借方是应收”解
7、释如下：预收款时：借：银行存款 10000 贷：预收账款V企业 10000发货时：借：预收账款V企业 28000 贷：主营业务收入 28000借方 预收账款V企业 贷方280001000018000类似的，“应付账款”和“预付账款”之间也存在这样的关系。总结规律如下： “应收的贷方是预收”、“预收的借方是应收”、“应付的借方是预付”、“预付的贷方是应付”。财务报表项目填列时规则如下：应收账款项目=应收账款明细账的借方余额+预收账款明细账的借方余额预收款项项目=预收账款明细账的贷方余额+应收账款明细账的贷方余额应付账款项目=应付账款明细账的贷方余额+预付账款明细账的贷方余额预付款项项目=预付账款
8、明细账的借方余额+应付账款明细账的借方余额本例题的报表填列如下：4.根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列需要扣除折旧和摊销的项目包括固定资产项目、无形资产项目、投资性房地产项目（成本计量模式）。 需要扣除减值准备的项目包括应收款项、长期股权投资、可供出售金融资产、持有至到期投资、投资性房地产（成本计量模式）、固定资产、无形资产、在建工程、商誉等资产。5.综合运用以上方法分析填列存货项目，需要运用上述（2）和（4）的规则，以原材料、生产成本、库存商品、委托加工物资、周转材料、材料采购、在途物资、发出商品、委托代销商品、材料成本差异等总账科目期末余额合计数，减去存货跌价准备科目余额后的净
9、额填列。参见教材例题14-1第三节 利润表一、利润表的概念和列报格式利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的财务报表。（一）单步式单步式利润表是将当期所有的收入列在一起，将所有的费用列在一起，两者相减得出当期净损益。（二）多步式多步式利润表是将不同性质的收入和费用进行对比，从而得出中间性的利润指标。我国现行利润表采用多步式利润表。二、利润表的列报方法表14-7 年度利润表需要列示“本期金额”栏和“上期金额”栏的对比数据。上期金额栏根据上年利润表的本期金额栏填列；本期金额栏根据本期损益类科目的发生额填列。参见教材例题14-2对表14-7中的“五、六、七”的解释：每股收益（EPS）：每股税后利润基
10、本每股收益=归属于普通股股东的当期净利润当期发行在外普通股的加权平均数稀释每股收益，即假设公司存在的上述可能转化为上市公司股权的工具（可转换公司债券、认沽权证、股份期权等）都在当期全部转换为普通股股份后计算的每股收益。相对于基本每股收益，稀释每股收益充分考虑了潜在普通股对每股收益的稀释作用。全面收益观将“收益”界定为期末净资产与期初净资产的差额，不仅包括净利润等已经实现的收益，还包括未实现的收益。综合收益总额=净利润+其他综合收益其他综合收益是指直接计入所有者权益的利得或者损失，包括可供出售金融资产变动、权益法核算的长期股权投资在被投资单位其他综合收益中享有的份额等。第四节 现金流量表一、现金
11、流量表的概念现金流量表是反映企业一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。编制现金流量表的作用主要体现在以下几个方面：（1）可以对企业整体财务状况做出客观评价。（2）可以提供企业支付能力和偿债能力的信息。（3）可以预测企业未来的发展情况。二、现金流量表的编制基础（一）现金与广义的“现金”概念范围相同，包括库存现金、银行存款和其他货币资金。（二）现金等价物企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险小的投资。根据这四个特点，现金等价物通常包括3个月内到期的短期债券投资，而权益性投资由于变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物。三、现金流量的分类（一）经营活动产生的现金流
12、量 经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的交易和事项。对于工商企业来说，经营活动主要包括销售商品、提供劳务、购买商品、接受劳务和支付税费等。（二）投资活动产生的现金流量1.实物资产投资活动指固定资产、无形资产、在建工程等长期资产的购建及其处置。2.金融资产投资活动指不包括现金等价物的股权投资和债权投资及其处置。（三）筹资活动产生的现金流量筹资活动是指导致企业资本及债务规模和结构发生变化的活动。其中的资本，包括由投入资本形成的股本和股本溢价；其中的债务指对外举债，如银行借款、发行债券及偿还。应付账款、应付票据属于经营活动，不属于筹资活动。四、现金流量表的格式现金流量表采用直接法计算经营活动产生
13、的现金流量，同时揭示投资活动和筹资活动产生的现金流量。现金流量表附注采用间接法重新计算经营活动产生的现金流量。参见表14-9、14-12五、现金流量表的编制要求（一）思路编制现金流量表的过程就是将权责发生制下的会计资料转换为收付实现制表示的现金流动。编制现金流量表需要依据资产负债表、利润表及有关账户记录等资料。（二）方法参见教材主表和附表编制现金流量表时，列报经营活动现金流量的方法有两种：直接法和间接法。 直接法是指按照现金流入和现金流出的主要类别直接反映企业经营活动产生的现金流量。具体来说，一般以利润表中的营业收入为起点，调节与经营活动有关项目的增减变动，据以计算经营活动产生的现金流量。间接
14、法是指以净利润为起点，调节相关项目，据以计算经营活动产生的现金流量。（三）编制形式 采用直接法编制现金流量的主表，可以采用工作底稿、T型账户、公式计算等辅助方法。六、现金流量表主表的编制1.经营活动现金流量的列报（1）销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金=营业收入项目+销项税+应收账款项目期初余额-应收账款项目期末余额+应收票据项目期初余额-应收票据项目期末余额+预收款项期末余额-期初余额-债务人以非现金资产抵债减少的应收账款和应收票据-本期计提坏账准备导致的应收账款项目减少-应收票据贴现利息.说明：（1）本期收到现金的销售业务计入营业收入，但是营业收入项目也含有本期没有收到现金的赊销业务，对于赊销业务，通过应收项目调节；对应的，本期没有计入营业收入项目，但是也因为销售业务收到现金的（收回上期应收款），也应该归入本项目中，也通过应收项目调节。（2）对于应收款项，如果本期赊销业务，计入了营业收入项目，但并未收到现金，应予以扣除，该业务会引起应收款项的期末大于期初，可以通过应收款项的期末减期初取得；本期收到上期形成的应收款项，也属于本期收到的现金，但并未计入营业收入项目，应予以加回，该业务会引起
