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1、第三章 应收款款项的核算与与检查第一节 应收账账款的核算一、应收账款概概述 应收账款款的概念应收账款是指企企业因销售商商品、产品、提提供劳务等业业务，应向购购货单位或接接受劳务单位位收取的款项项。1、应收账款是是企业因销售售商品、产品品、提供劳务务等经营活动动所形成的债债权。 2、应应收账款是指指流动资产性质质的债权。 3、应应收账款是企企业应收客户户的款项，包包括代垫的运运杂费。不包包括企业付出出的各类存出出保证金，如如投标保证金金和租入包装装物保证金。 应收账款款的计价应收账款通常应应按实际发生生额计价入账账。计价时还还需要考虑商商业折扣和现现金折扣等因因素。 1、商商业折扣商业折扣是指企
2、企业根据市场场供需情况，或或针对不同的的顾客，在商商品标价上给给予的扣除，是为鼓励客户购买本企业的产品而给予客户的价格优惠。商业折扣是企业业最常用的促促销手段。商商业折扣一般般在交易发生生时即已确定定，它仅仅是是确定实际销销售价格的一一种手段，不不需要在买卖卖双方任何一一方的账上反反映，所以商商业折扣对应应收账款的入入账价值没有有影响。因此此，在存在商商业折扣的情情况下，企业业应收账款入入账金额应按按扣除商业折折扣以后的实实际售价确认认。 2、现现金折扣现金折扣是指债债权人为鼓励励债务人在规规定的期限内内付款，而向向债务人提供供的债务扣除除。现金折扣扣通常发生在在以赊销方式式销售商品及及提供劳
3、务的的交易中。企企业为了鼓励励客户提前偿偿付货款，通通常与债务人人达成协议，债债务人在不同同期限内付款款可享受不同同比例的折扣扣。现金折扣扣一般用符号号“折扣/付款款期限”表示。例如如买方在100天内付款可可按售价给予予2%的折扣扣，用符号“2/10”表示；在220天内付款款按售价给予予1%的折扣扣，用符号“1/20”表示；在330天内付款款，则不给折折扣，用符号号“n/30”表示。企业会计制度规规定，在存在在现金折扣的的情况下，应应收账款应以以未减去现金金折扣的金额额作为入账价价值。实际发发生的现金折折扣，作为一一种理财费用用，计入发生生当期的损益益。二、应收账款的的核算 企业应应设置“应收
4、账款”科目，核算算企业因销售售商品、产品品、提供劳务务等，应向购购货单位或接接受劳务单位位收取的款项项。不单独设设置“预收账款”科目的企业业，预收的账账款也在本科科目核算。 企业销销售商品或提提供劳务发生生应收账款时时，借记“应收账款”科目，按实实现的营业收收入，贷记“主营业务收收入”等科目，按按专用发票上上注明的增值值税额，贷记记“应交税金应交增值税税（销项税额额）”等科目。收收回应收账款款时，按实收收金额，借记记“银行存款”等科目，贷贷记“应收账款”科目。如果果应收账款改改用商业汇票票结算，在收收到承兑的商商业汇票时，按按照票面金额额，借记“应收票据”科目，贷记记“应收账款”科目；企业业代
5、购货单位位垫付的包装装费、运杂费费，借记“应收账款”科目，贷记记“银行存款”等科目；收收回代垫费用用时，借记“银行存款”科目，贷记记“应收账款”科目。 企业发生的的应收账款，在在没有商业折折扣的情况下下，按应收的的全部金额入入账。例1：某服装厂厂销售给某商商场一批服装装，价值总计计58 0000元，适用用的增值税率率为17%，代代购货单位垫垫付杂费2 000元，已已办妥银行收收款手续。借：应收账款 69 8860 贷：主主营业务收入入 558 0000 应交税金金应交增值值税（销项税税额） 9 8600 银行存款款 2 0000收到货款时：借：银行存款 69 8860 贷：应应收账款 69 8
6、860 企企业发生的应应收账款，在在有商业折扣扣的情况下，应应按扣除商业业折扣后的金金额入账。例2：某企业销销售一批产品品，按价目表表标明的价格格计算，金额额为20 0000元，由由于是成批销销售，销货方方给购货方110%的商业业折扣，金额额为2 0000元，销货货方应收账款款的入账金额额为18 0000元，适适用增值税率率为17%。销销售额和折扣扣额在同一专专用发票上注注明。借：应收账款 21 0060 贷：主主营业务收入入 18 0000 应交税税金应交增值值税（销项税税额） 3 0660收到货款时：借：银行存款 221 0600 贷：应应收账款 211 060 企业发生的的应收账款在在有
7、现金折扣扣的情况下，采采用总价法入入账，发生的的现金折扣作作为财务费用用处理。例3：某工业企企业销售产品品10 0000元，规定定的现金折扣扣条件为“2/10，nn/30”，适用的增增值税为177%，产品交交付并办妥托托收手续。借：应收账款 111 70000 贷：主主营业务收入入 10 000 应交税金金应交增值值税（销项税税额） 1 700收到货款时，根根据购货企业业是否得到现现金折扣的情情况入账。如如果上述货款款在10天内内收到：借：银行存款 111 4666 财务费费用 2234 贷：应应收账款 111 700如果超过了现金金折扣的最后后期限：借：银行存款 11 7700 贷：应应收账
8、款 11 7000 债务重组下下应收账款的的核算在“债务重组”章节专门介介绍。 应收帐款交交换或以应收收帐款换入非非货币性资产产的核算在“非货币性交交易”中专门介绍绍。三、坏账及其核核算坏账是指企业无无法收回或收收回的可能性性极小的应收收款项。由于于发生坏账而而产生的损失失，称为坏账账损失。 坏账损失失的确认企业确认坏账时时，应遵循财财务报告的目目标和会计核核算的基本原原则，具体分分析各种应收收款项的特性性、金额的大大小、信用期期限、债务人人的信誉和当当时的经营情情况等因素。一一般来讲，企企业的应收款款项符合下列列条件之一的的，应确认为为坏账：1、债务人死亡亡，以其遗产产清偿后仍然然无法收回；
9、2、债务人破产产、以其破产产财产清偿后后仍然无法收收回；3、债务人较长长时期内未履履行其偿债义义务，并有足足够的证据表表明无法收回回或收回的可可能性极小。企业应当定期或或者至少于每每年年度终了了，分析各项项应收款项的的可收回性，预预计可能产生生的坏账损失失。对没有把把握能够收回回的应收款项项，计提坏账账准备。企业坏账准备的的计提范围包包括应收账款款、其他应收收款，企业的的预付账款如如有确凿证据据表明其不符符合预付账款款性质，或者者因供货单位位破产、撤销销等原因已无无望再收到所所购货物的，应应当将原计入入预付账款的的金额转入其其他应收款，并并按规定计提提坏账准备。企企业持有的未未到期应收票票据，
10、如有确确凿证据证明明不能够收回回或收回的可可能性不大时时，应将其账账面余额转入入应收账款，并并计提相应的的坏账准备。应当指出，对已已确认为坏账账的应收账款款，并不意味味着企业放弃弃了追索权，一一旦重新收回回，应及时入入账。在确定坏账准备备的计提比例例时，企业应应根据以往的的经验、债务务单位的实际际财务状况和和现金流量等等相关信息予予以合理估计计。除有确凿凿证据表明该该项应收款项项不能够收回回或收回的可可能性不大外外（如债务单单位已撤销、破破产、资不抵抵债、现金流流量严重不足足、发生严重重的自然灾害害等导致停产产而在短时间间内无法偿付付债务等，以以及3年以上上的应收款项项），下列各各种情况不能能
11、全额提取坏坏账准备： 1、当当年发生的应应收款项； 2、计计划对应收款款项进行重组组； 3、与与关联方发生生的应收款项项； 4、其其他已逾期，但但无确凿证据据表明不能收收回的应收款款项。 坏账损失失的核算坏账损失的核算算方法有两种种：直接转销销法和备抵法法。其中，直直接转销法是是指只在实际际发生坏账时时，才将坏账账损失计入当当期损益，同同时冲销应收收款项；备抵抵法是指按期期估计坏账损损失，形成坏坏账准备，当当某一应收款款项全部或部部分被确认坏坏账时，应根根据其金额冲冲减坏账准备备，同时转销销相应的应收收款项金额的的一种核算方方法。企业会会计制度规定定，企业只能能采用备抵法法核算坏账损损失。企业
12、需设置“坏坏账准备”科目，核算算按期计提的的坏账准备数数，贷方登记记计提数，借借方登记冲销销数，期未贷贷方余额反映映企业已提取取的坏账准备备数。当期应提取的坏坏账准备=当当期按应收款款项计算应提提坏账准备金金额“坏账准备备”科目的贷方方余额。 当期按按应收款项计计算应提坏账账准备金额大大于“坏账准备”科目的贷方方余额，应按按其差额提取取坏账准备；如果当期按按应收款项计计算应提坏账账准备金额小小于“坏账准备”科目的贷方方余额，应按按其差额冲减减已计提的坏坏账准备；如如果当期按应应收款项计算算应提坏账准准备金额为零零，应将“坏账准备”科目的的余余额全部冲回回。企业提取坏账准准备时，借记记“管理费用
13、计提的坏账账准备”科目，贷记记“坏账准备”科目。本期期应提取的坏坏账准备大于于其账面余额额的，应按其其差额提取；应提数小于于账面余额的的差额，借记记“坏账准备”科目，贷记记“管理费用计提的坏账账准备”科目。已确认并转销的的坏账损失，如如果以后又收收回，按实际际收回的金额额，借记“应收账款”、“其他应收款款”等科目，贷贷记“坏账准备”科目；同时时，借记“银行存款”科目，贷记记“应收账款”、“其他应收款款”等科目。企业进行坏账核核算时，首先先应按期估计计坏账损失。估估计坏账损失失的方法有应应收款项余额额百分比法、账账龄分析法和和销货百分比比法等。 1、应应收款项余额额百分比法应收款项余额百百分比法，是是根据会计期期未应收款项项的余额和估估计的坏账率率，估计坏账账损失，计提提坏账准备的的方法。按此此计算的数额额为下年度应应保留的坏帐帐准备金额,因此,实际提取数数并不一定等等于计算出的的应提数,提取时需考考虑提取前该该帐户的余额额,但年末提取取后该帐户余余额一定在贷贷方，即计算算出的应保留留坏帐准备金金数。 如为借方余余额,则表示原先先提取的坏帐帐准备金没能能足额冲销已已发生的坏帐帐,需在提取时时补提.实际提取数数等于应提取取数加上借方方余额数。 如为为贷方余额,则需区分
