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1、应收帐款计提坏账准备的有关问题 财政部于1999年末颁布了股份有限公司会计制度有关会计处理问题补充规定(财会字199935号文件‚以下简称“文件”)。这一规定‚有利于上市公司会计处理更趋稳健‚减少随意调节利润‚提高公司报表反映其财务状况及经营成果的公允程序‚促使公司加强应收帐款的管理‚但也给会计实务带来了一些急待解决的问题。一、关于帐龄段划分。文件规定帐龄划分为六段‚即1年以内、1年至2年、2年至3军、3年至4年、4年至5年及5年以上。在对会计信息需求多元化的今天‚这样划分有其合理之处‚
2、但忽视了应收帐款帐龄的特点‚即帐龄越长‚收回的可能性就越小;再就是没有注意应收帐款的性质‚即应收帐款是流动资产而不是长期资产。二、关于逾期的概念。文件没有明确说明什么情况下是逾期‚什么情况下不是逾期。笔者认为‚“期”在应收帐款中是指信用期、付款期。现代经济从某种意义上讲就是信用经济‚销货方通常会给购买方一定的付款信用期‚超过了付款信用期就变成了逾期应收帐款。实现上‚企业的应收帐款很多都是逾期的‚应收帐款的真正风险也就在于此。由于我国企业间“三角债”等原因造成的信用危机‚企业在
3、确定应收帐款帐龄时通常以收入确认日为逾期之起始点‚这样混淆了逾期和不逾期二个不同的含义‚应该把逾期和没有逾期的应收帐款区分开来。三、关于帐龄认定。文件中没有明确帐龄认定的统一标准。对期末应收帐歉帐龄认定可采用四种方法:实际帐龄法、先进先出法、后进先出法、最后帐龄法。下面举例分别说明。例:A公司1997年12月31日应收B公司货款800万元‚帐龄为2年以上;1998年12月增加应收B公司货款200万元‚同月B公司支付A公司200万元。A公司1998年12月31日应收B公司货款余额800万元。1、实际帐龄法。如果A公司200万元是收加1997年度的应
4、收帐款‚则:A公司98年度800万元余额为:3年以上帐龄600万元30天以内帐龄200万元如果是收回1998年度的‚则：A公司98年末800万元余额全部是3年以上帐龄。2、先进先出法。A公司98年末800万元余额为:3年以上帐龄600万元30天以内帐龄200万元3、后进先出法。A公司98年末800万元余额全部为3年以上帐龄。4、最后帐龄法。每个应收帐款帐户本茸度如有经济业务发生‚则将该帐户全部余额视同一年以内帐龄。则A公司98年末800万元余额全部为一年以内帐龄。这四种方法中‚后进先出法比先进先出法更符合谨慎原则。实际帐龄法则最准确、最合理
5、218;但要求公司在会计处理上能逐笔反映应收帐款的发生及收回情况。最后帐龄法操作简单‚但不符合帐龄的实际情况。从上面可以看出‚采用不同的方法‚期末应收帐歉计捷的坏帐准备不一样‚期末资产和利润情况也不一样。四、关于计提比例。文件规定坏帐准备的计提比例由公司自行确定‚但应合理地估计计提比例。在实际操作中‚公司确定坏帐准备的计提比例很难合理估计‚在瞬息万变的市场经济中也不可能找到合理的依据来确定计提比例。这样‚反而在某种程度上为公司人为地调整坏帐准备计提比例、调节公司利润提供了方便。针对上述问题̵
6、8;笔者建议:1、科学划分帐龄段。随着帐龄的增加‚逐步加长各帐龄段的间距。帐龄可划分为:朱逾期、逾期一年以内(一年以内的应收帐款细分为30天以内‚30-180天‚180-360天)、逾期1至2茸、2至5军、5年以上共5段‚将未逾期的应收帐款在年报中单独列示。2、实行帐龄双重分析。目前企业采用的是帐龄分析法‚其关键是既要分析帐龄‚又要分析帐龄中的逾龄。防止概念混乱而造成对应收帐款各段余额的影响。使企业提供的信息更真实、更有用。3、对计提比例作特别规定。对未逾期的应收帐款不计提坏帐准备或不超过1%的比例计提。对其余的每一帐龄段制定一个统一的比例标准‚做到有规可依。4、明确帐龄认定标准。标准只能有一个‚也只能由政府来制定。这样‚才能使会计实务有章可循‚使会计信息口径保持一致。(刘凯旋)小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！
