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1、【tips】本文是由梁老师精心收编整理，值得借鉴学习！【老会计经验】建筑设计企业营业税如何筹划？建筑设计企业是指那些既提供图纸设计又承揽建筑工程的公司，即这些企业的经营业务主要有二：一是提供设计服务，也就是画图，按所设计工程造价的一定比例收费-低有百分之零点几的，高有百分之二、三的-这些收入按“服务业”征税，税率为5%。二是提供建筑服务，也就是承接建筑工程，工程收入按“建筑业”纳税，税率为3%。“服务业”和“建筑业”都属于营业税的征税项目（营业税也是建筑设计企业的主干税种），其中的税负之差是40%。不同业务裹在一起，就属于混合销售行为。依据营业税暂行条例实施细则第7条对混合销售的特例规定，企业
2、的混合销售行为，如果没有分别核算，就由主管税务机关核定其应税劳务的营业额。若是税务机关来认真核定营业额，一般来说是“就高不就低”，国家吃不了亏。其实，目前我国的建筑设计企业大都存在“剪不断理还乱”的“混合销售”问题，表现如下：（1）画图的收入和工程的收入（尤其是小工程）区分不开。因为是对着同一客户，会计人员又不参与具体业务，来了一笔钱，弄不清是画图款还是工程款，账就可能入错了。要是会计把工程款入到画图款，企业的收入就要按5%的高税率纳税，那就哑巴吃黄连了-这种税款一般是退不回来的，也不允许用以后的收入替换；要是会计把画图款人到工程收入里，企业就按低税率纳税，但这属于偷逃税款，查到了，除了补交应
3、纳税款和滞纳金外，还要罚款l5倍。总之，会计只要入错账，企业就比较麻烦。（2）免费送图纸。比较而言，画图收入是小头-比如30万元，工程收入是大头-比如1500万元（按画图收入为工程造价2%举例），而且工程项目的利润也比较“肥”。既然画图的活都接到了，那就再把工程项目抢过来吧。所以，一些建筑设计企业就把工作重点放在了承揽工程项目上，图纸就免费送了，这就形成了圈内“接工程送图纸”的普遍现象。问题是，你送的图纸视同销售，“接工程送图纸”属于混合销售，那图纸也要按市场价格和5%的税率纳税。但这些企业很少纳这笔税。这也属于偷逃税款的行为。（3）捎带脚卖材料和设备。工程需要大量的材料或设备，其中的利润也比
4、较丰厚，在此诱惑下，一些建筑设计企业又“伸出一条腿”，成立采购部门或销售部门，“倒卖”工程所需的材料和设备，从中获利。这种混合销售，把增值税也扯进来了，更为复杂，也让一些企业陷入两难之境：按高税率纳税，自己吃亏，按低税率纳税，就要承担偷逃税款的风险。针对建筑设计企业目前存在的问题，我们来谈谈其合法的节税思路和方法。1解决上述三个混合销售问题的具体建议（1）分别核算各种不同的收入。因为不同的收入，税率不一样，企业的纳税成本就不一样。若是混在一起，企业就会陷入两难之境；若是分别核算，就可以分别纳税，承担应该承担的税负。营业税暂行条例第三条明确规定：纳税人兼有不同税目的应当缴纳营业税的劳务、转让无形
5、资产或者销售不动产，应当分别核算不同税目的营业额、转让额、销售额；未分别核算营业额的，从高适用税率。尤其是“提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为”，必须分开核算，不要让税务人员上门来给你确定营业额。为此建议企业：在提高会计人员素质的同时，让他（她）们参与经营过程-至少是关注，与业务人员多加沟通，建立健全回款入账制度，准确核算各种不同税种的收入并分别记在不同的账上。（2）低价卖图纸。图纸不能免费送，送了就可能要按市场价计算收入并纳税，那就高了去了。但正如每个建筑物都不同一样，每份图纸的定价也没有可比性，所以图纸可以低价卖，比如按工程造价3%收费的图纸，我们按03%收费，那按5%纳税的图纸收入就
6、大大地降低了。以10000万元的工程项目来计算，按3%收取设计费是300万元（100003%），纳税15万元（3005%）；若按03%收费则为30万元，纳税15万元，之间差了13.5万元的税款。这就是图纸由“免费送”转为“低价卖”的节税效应。（3）成立销售公司。建筑设计企业如果还想再赚材料和设备的差价款，那就要单独成立负责供应材料和设备的销售公司，让这个公司去赚这个差价款。营业税暂行条例实施细则第16条规定：建筑劳务（不含装饰劳务）的营业额应当包括工程所用原材料，设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。也就是说，如果工程项目需要设备，销售公司要把设备直接卖给建设方，而不是承建的关联单位-建筑设计企业，建筑设计企业就能避免重复纳税，也就相当于节约了税款。财务会计的实际工作经验和能力是日积月累、逐步提高的，绝不可能一朝一夕的事情;财务会计是一种各个领域融会贯通的工作，所以建议要全面地补充各个方面的知识，而不仅局限于本职工作;坚持一天学一点，然后在学习的过程中找到自己的缺陷，你可以针对自己的习惯来制定自己的学习方案，只有你自己才能知道自己的不足。最后希望同学们都能够大量的储备知识和拥有更好更大的发展。
