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1、【建筑业营改增后会计核算探讨】之“增值税下建造合同”导读:例解增值税下建造合同的会计核算一、增值税简易计税方法下建造合同会计核算举例例2E公司于2016年4月与业主签订总承包合同承接乙项目,合同总额18540万元,工期18个月,项目所在地与E公司机构所在地在同一县市,每月业主进行验工计价,支付计量工程量的90%,剩余10%的工程价款于竣工验收后一年支付,合同约定的开工日期为4月30日,E公司对乙项目选用简易计税方法计税.开工后,E公司与某劳务企业签订劳务分包合同,分包合同总额1483.2万元,每月对该分包企业计价,并支付计量工程量的100%.该劳务企业亦对乙项目选用简易计税方法计税.2017年
2、10月31日甲工程竣工结算,2018年10月31日业主支付尾款1854万元,同日E公司向其开具增值税发票.其他资料如下:(一)价税分离后,合同总收入为185401.03=18000万元,预计合同总成本为16642.80万元(材料等成本15202.8万元+分包1483.2万元1.03=1440万元).(二)自开工至2017年4月30日:1、甲方累计计量完成工程量价税合计数12347.64万元(价12347.64万元1.03=11988万元,税119883%=359.64万元);2、甲方累计付款11124万元,向甲方开具增值税发票11124万元(价10800万元,税324万元);3、对劳务分包计量
3、完成工程量价税合计数1112.4万元(价1112.4万元1.03=1080万元,税10803%=32.4万元);4、付款并取得劳务分包企业开具增值税发票1112.4万元(1080+32.4).5、累计已发生合同成本11647.8万元(其中:劳务分包成本1080万元,材料等其他费用10567.8万元).结合上文例1,截至2017年4月30日,该公司有关财务数据如下:“工程结算”科目贷方余额:11988万元“工程施工合同成本”科目借方余额:11647.8万元应交增值税:324-32.4=291.6万元应交附加税:291.6万元12%=34.99万元完工百分比:11647.816642.8=69.9
4、9%累计确认收入:1800069.99%=12598.2万元累计确认成本:16642.869.99%=11647.8万元“工程施工合同毛利”科目借方余额:12598.2-11647.8=950.4万元“其他应付款待转税额简易计税”科目贷方余额:(359.64-32.4)-(324-32.4)=35.64万元(三)自2017年5月1日至2017年10月31日工程如期完工,发生以下业务:验工计价:借:应收账款6192.36万元贷:工程结算6192.361.03万=6012万元其他应付款待转税额简易计税180.36万元收款开票,发生纳税义务:借:银行存款/内部往来5562万元贷:应收账款5562万元
5、借:其他应付款待转税额简易计税55621.033%=162万元贷:应交税费未交增值税简易计税未交税款162万元归集成本:借:工程施工合同成本人工费370.81.03=360万元材料费等4635万元贷:应付账款/内部往来/原材料等5005.8万元其他应付款待转税额简易计税-3603%=-10.8万元付款收票:借:应付账款370.8万元贷:银行存款/内部往来370.8万元借:其他应付款待转税额简易计税-10.8万元贷:应交税费未交增值税简易计税未交税款-10.8万元计算完工百分比:(11647.8+360+4635)16642.8=100%确认收入成本:本期应确认收入:18000100%-1259
6、8.2=5401.8万元本期应确认成本:16642.8100%-11647.8=4995万元本期应确认毛利:5401.8-4995=406.8万元本期应交增值税:162-10.8=151.2本期应交附加税:151.212%=18.144万元借:主营业务成本4995万元工程施工合同毛利406.8万元贷:主营业务收入5401.8万元借:应交税费未交增值税简易计税未交税款151.2万元贷:内部往来公司151.2万元借:营业税金及附加18.144万元贷:应交税费应交城建税等18.144万元借:工程结算11988+6012=18000万元贷:工程施工合同成本11647.8+4995=16642.8万元合同毛利950.4+406.8=1357.2万元(四)2018年10月31日,收到甲方支付尾款借:银行存款/内部往来1854万元贷:应收账款1854万元借:其他应付款待转税额简易计税18541.033%=54万元贷:应交税费未交增值税简易计税未交税款54万元借:营业税金及附加6.48万元贷:应交税费应交营业税等6.48万元二、项目总体损益计算(950.4-34.99)+(406.8-18.144)-6.48=1297.59万元
