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1、 审计案例分析同学们：大家好！ 审计案例研究课程主要是为了使大家对原来学过的审计理论和方法有深入的、新的理解、掌握以至运用，要求大家对于“案例”的把握不是针对各种零散的特殊财务审计事项，而是从企业宏观层次，即决策管理当局财务管理和业务处理的法规与政策角度进行系统地阐述。因此，需要大量的案例供大家分析研究。但本课程的文字教材受字数限制，只是选择了一些有针对性的案例。为帮助大家拓宽视野，课程组收集了近一时期发生在我国的企业、事业、机关等单位的实际案例及其处理方法，希望能够对大家的专业胜任能力和职业判断能力的提升有所促进，以便更好地做好审计或有关工作。案例一 一份承承包合同同牵出的的“小金金库”最近
2、，湖北北省XFF市审计计局在审审计市直直A机关关财务收收支情况况时，以以一份承承包合同同为突破破口，一一举查处处该单位位私设长长达四之之久的“小小金库”，金金额333.744万元。疑点初现在审计进点点会上，AA机关领领导在介介绍单位位基本情情况时，提提到为了了盘活资资产，从从20007年开开始把原原来的内内部招待待所对外外出租，出出租收入入已经按按规定上上缴了市市预算外外资金管管理局，严严格实行行了收支支两条线线，并在在随后提提供了承承包合同同。审计计人员在在审计核核实时，也也发现单单位的账账务处理理与单位位领导介介绍的情情况一致致。但是是，在审审前调查查时，审审计组已已经从AA机关相相关科室
3、室中了解解到招待待所已经经经营好好几年了了。当审审计人员员向计财财科长询询问具体体情况时时，计财财科长解解释道，审审前调查查时有关关人员介介绍的情情况有误误，并信信誓旦旦旦地说，前前几年招招待所一一直闲置置，没有有租出去去。审计计人员暗暗下决心心，一定定要把问问题弄个个水落石石出。重点突破按照审计实实施方案案，审计计组分为为两个小小组：一一个小组组审计AA机关，另另一个小小组审计计A机关关下属二二级单位位B服务务站。在在审计进进点后的的第二天天上午，两两个小组组同时对对A机关关和B服服务站的的现金进进行了突突击盘点点。账实实虽然没没有出入入，但是是B服务务站保险险柜里的的一份承承包合同同引起了
4、了审计人人员的注注意。这这是一张张刘某220044年与BB服务站站签订的的承包下下属公司司的合同同。原来来，早在在19997年，BB服务站站成立了了一家CC公司，后后于20002年年上半年年转给个个人承包包，每年年收取一一定数额额的缴承承包费。220077年上半半年承包包期满。由由于经营营形势不不好，刘刘某没有有续约，CC公司处处于停业业状态。然然而，审审计人员员却没有有在B服服务站账账上看到到刘某上上缴的承承包费。另另外，审审计A机机关的审审计人员员通过外外调，发发现A机机关的招招待所已已于20004年年就对外外承包给给了王某某，王某某每年向向A机关关上缴承承包费，但但是A机机关的账账上也没
5、没有反映映这部分分承包收收入。那那么，刘刘某和王王某的承承包费到到底交到到哪里去去了呢？针锋相对审计人员立立即分别别询问AA机关和和B服务务站的会会计人员员。B服服务站的的会计先先是说合合同签了了但由于于经营情情况不好好，没有有收到承承包款,后来在在审计证证据面前前又说承承包款上上交到AA机关；A机关关的财会会人员说说没有收收到B服服务站的的承包款款，也不不清楚机机关收招招待所承承包款的的事情。看看来,审审计人员员只有直直接与AA机关领领导交锋锋了。刚刚开始，分分管财务务的领导导还是那那句话，招招待所是是从20007年年才承包包出去的的，收入入都入账账了，但但是在充充足的审审计证据据和国家家有
6、关政政策法规规面前，该该领导认认识到问问题的严严重性，最最后不得得不让出出纳交出出记录收收取刘某某和王某某承包款款的“小小金库”。真相大白审计组经过过对“小小金库”清清理，查查明A机机关20004年年至20007年年将收取取的刘某某和王某某承包款款25.36万万元及其其他收入入8.338万元元，合计计33.74万万元存放放账外，未未纳入机机关财务务账内核核算，截截止审计计之日共共支出333.114万元元，其中中：发放放干部职职工春节节补助227.449万元元，发放放干部子子女就业业补贴22.5万万元，其其他支出出3.115万元元，结余余0.66万元。审计结束后后，审计计机关依依法依规规对该单单
7、位进行行了严肃肃处理。案例二 变相购购车现形形记最近，JLL省JLL市审计计局对某某公益性性企业进进行了绩绩效审计计。审计计人员在在审阅往往来账时时，发现现有一笔笔20008年11月8日日借出款款37万万元。查查看记账账凭证，后后面附有有一张请请款报告告，记载载着A企企业由于于资金周周转困难难，请求求向该公公益性企企业借款款37万万元用于于购买生生产原料料（A企企业是此此次审计计该公益益性企业业原下属属大集体体企业，220055年已改改制为民民营企业业）。看看了此请请款报告告，审计计人员不不仅产生生怀疑：一月份份正值冬冬季，AA企业是是在夏季季生产，冬冬季处于于停产期期，不需需要原料料款！而而
8、在查看看往来账账的减少少方后更更觉蹊跷跷：A企企业已于于20008年22月144日将借借款归还还。查看看记账凭凭证，附附有一张张A企业业与该公公益性企企业签订订的抹账账协议：A企业业以全新新2.55排气量量的丰田田皇冠小小汽车抵抵顶所欠欠37万万元借款款。带着着此疑点点，审计计人员延延伸到AA企业和和交警部部门调查查，了解解到该车车是新购购车辆，牌牌照落在在该公益益性企业业。上述述事实，恰恰恰验证证了审计计人员对对该公益益性企业业以顶账账名义变变相购车车的审计计判断。于于是，审审计人员员找到了了该公益益性企业业的法人人代表核核实，在在无法推推脱的事事实面前前，该企企业的法法人代表表只得承承认：
9、由由于企业业是公益益性企业业，按规规定购置置的小轿轿车应与与企业的的规模和和盈利水水平相适适应，而而当时企企业亏损损，不允允许购车车。为达达到购车车的目的的，想到到了以签签订虚假假顶账协协议的方方式变相相购车，以以掩人耳耳目。审计查证工工作并未未到此结结束。在在证实上上述问题题后，审审计人员员又联想想到，该该单位资资金特别别紧张，甚甚至严重重亏损，可可单位领领导却不不断更新新办公用用车，都都说是顶顶账来的的，车到到底是不不是抵账账来的呢呢？审计计人员顺顺藤摸瓜瓜，发现现该企业业用这一一相同手手法，先先后七次次与不同同个人和和企业签签订抹账账协议，变变相购买买轿车五五辆，价价值达2212.5万元
10、元。至此此，该公公益性企企业变相相购车的的问题终终于揭开开了其神神秘的面面纱，露露出了庐庐山真面面目。案例三 中石油油审计查查出大案案涉案案人员被被依法判判刑2007年年，审计计署驻SSHY特特派办在在中石油油HD销销售分公公司审前前调查中中发现，该该公司下下属中油油SHHH销售有有限公司司（以下下简称中中油SHHH公司司）、SSHHDDQ期货货经纪有有限公司司（以下下简称DDQ期货货公司）内内部管理理混乱，资资金调动动频繁，会会计造假假问题突突出。审审计人员员以此为为突破口口，追踪踪大额资资金流向向，查出出了上述述两公司司总经理理高某、两两公司总总会计师师干某等等人涉嫌嫌重大经经济犯罪罪的案
11、件件线索。审审计情况况由审计计署上报报国务院院后，国国务院领领导批示示中纪委委组成专专项调查查组，进进一步查查清了高高某、干干某等人人的犯罪罪事实：一是侵吞公公款。高高某、干干某采取取虚列工工资手段段，侵吞吞公款777.77万元。此此外，干干某将高高某122万余元元的家庭庭装修费费用公款款报销，并并于事后后伪造了了工程合合同予以以核销。二二是收受受好处费费。高某某、干某某挪用公公款133万元为为员工购购买房产产，再由由该员工工出租给给中油SSHH公公司作为为食堂，并并以租金金冲减借借款，该该员工获获得该处处房产动动迁补偿偿费后，分分别送给给高某、干干某好处处费100万元；高某在在办理购购买、转
12、转让房产产过程中中，收受受房产中中介人员员所送的的好处费费50万万元；干干某伙同同中油SSHH公公司财务务经理陈陈某，在在办理代代缴个人人所得税税时，分分别收受受代缴单单位人员员给予的的好处费费11.6万元元、5.83万万。三是是挪用公公款。高高某、干干某挪用用公款228万元元，用于于个人投投资牟利利。今年7月，经经SHHH市PDD新区人人民法院院审理，判判决高某某贪污罪罪、受贿贿罪、挪挪用公款款罪成立立，决定定执行有有期徒刑刑十七年年，剥夺夺政治权权力五年年，没收收财产22.1万万元；判判决干某某贪污罪罪、受贿贿罪、挪挪用公款款罪成立立，决定定执行有有期徒刑刑十五年年，剥夺夺政治权权力三年年
13、，没收收财产11.6万万元；判判决陈某某受贿罪罪成立，判判处有期期徒刑三三年，缓缓刑五年年，没收收其违法法所得。案例四 医保“蛀蛀虫”现现形记城镇职工医医疗保险险制度的的建立和和实施，对对于培育育参保人人员自我我保障意意识，实实行自我我积累，增增强自我我医疗保保障能力力，控制制医疗费费用，有有效利用用卫生资资源，以以及提倡倡适度医医疗消费费，发扬扬互助共共济精神神有着重重要作用用，但仍仍有少数数医保定定点机构构及参保保人员动动起医保保基金的的歪脑子子，骗取取医保“救救命钱”。近近期，ZZJ省CCX市审审计局在在对该市市城镇职职工医疗疗保险专专项审计计调查中中通过计计算机比比对分析析、延伸伸审计
14、，一一举捉住住多条医医保“蛀蛀虫”，社社会反响响巨大。审前调查 确定定重点进点前，审审计组对对城镇职职工医疗疗保险基基金开展展了充分分的审前前调查，通通过调查查，确定定了三个个重点,即重点点审计方方法、重重点审计计内容、重重点审计计对象。城城镇职工工医疗保保险业务务数据高高度信息息化，后后台数据据库为OORACCLE 8I，全全库备份份数据库库容量达达13GG，其中中仅处方方明细表表记录条条数多达达21000万条条，面对对如此海海量数据据，审计计组一是是确定审审计方法法采用计计算机审审计为主主，并在在前期整整理、分分析中，确确定病人人就诊明明细表、处处方明细细表、医医疗费用用结算明明表为关关键
15、表；二是确确定审计计对象，通通过学习习医保相相关文件件，由于于参保人人员中离离休及革革命伤残残军人实实行实报报实销制制，全额额财政拨拨款，审审计组确确定将这这部分人人员列为为审计分分析重点点；三是是确定重重点审计计内容，将将可能存存在的定定点医疗疗机构串串换药品品、参保保人员医医保卡出出租出借借，一人人参保多多人享受受等列为为审计重重点内容容。数据分析 锁定定疑点在完成中间间表转换换后，将将医保业业务数据据导入AAO，通通过三种种建模方方法（逻逻辑矛盾盾、文件件法规、系系统控制制）建立立审计模模型及数数据分析析流程图图，具体体审计步步骤如下下：（一）通过过AO分分析医疗疗费用结结算明细细表确定
16、定最大门门诊报销销前100位人员员。具体体使用语语句: sellectt 身身份证号号，姓名名,suum(医医疗费用用结算金金额) 医疗费费用结算算金额 froom 医疗费费用结算算明细表表 wwherre 医疗类类别 llikee %门诊% grooup by身身份证号号，姓名名 orrderr byy suum(医医疗费用用结算金金额) dessc。分分析发现现20007年度度最大门门诊报销销前100位人员员均为伤伤残军人人、离休休人员等等特殊人人员，门门诊报销销支出超超7万元元，其中中最多一一人陈某某门诊支支出高达达10.6万元元。（二）通过过AO分分析处方方明细表表，进一一步确认认最大门门诊报销销前100位人员员就诊定定点医疗疗机构，具具体使用用语句(处方明明细表)：Seelecct 定点医医疗机构构名称,summ(药品品金
