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1、课 时 授 课 计 划 编写日期：2007年3月2日 课题名称 会计报表分析基础 授课方式 讲授 目的要求 了解报表分析的意义、特点、内容和原则，掌握会计报表分析的步骤、会计报表分析的方法，为下一步学习奠定良好的基础。 重 点 报表分析方法 难 点 报表分析方法 课外作业思考题P9 1，3备 忘审核人签名见习指导教师：教研室主任（抽检）课后记录：授课提纲及时间安排：考勤、自我介绍 51.会计报表分析概述 122.会计报表分析内容 83.会计报表分析原则 54.会计报表分析的形式与步骤 105.会计报表分析的基本方法 356.会计报表分析应注意的问题 10总结 5第一章 会计报表分析基础一般认为
2、，会计报表分析产生于19世纪末20世纪初。最早的会计报表分析，主要是为银行服务的信用分析。资本市场形成后，发展成为收益分析，会计报表分析扩展到为投资人服务。公司组织发展起来以后，会计报表分析由外部分析扩大到内部分析，为改善内部管理服务。内部分析出现以后，内部分析和外部分析构成了完整的会计报表分析体系。1.1 会计报表分析概述一.会计报表分析的意义会计报表分析，是根据不同报表使用者的目的，运用具体方法对会计报表中有关数据资料进行比较研究，并评价企业的财务状况与经营成果，以便为管理决策提供依据的管理活动。简单来讲，进行会计报表分析就是要评价过去的经营业绩、衡量目前的财务状况、预测未来的发展趋势。针
3、对不同的报表使用者，分析的意义（或侧重点）有所不同，具体如下：1.债权人期望在一定时间里偿还其本金和利息，自然关心企业是否具有偿还债务的能力。债权人的主要决策是决定是否给企业提供信用，以及是否需要提前收回债权。债权人要在会计报表中寻找借款企业有能力定期支付利息和到期偿还贷款本金的证明。他们进行会计报表分析是为了回答以下几方面的问题： （1）公司为什么需要额外筹集资金； （2）公司还本付息所需资金的可能来源是什么； （3）公司对于以前的短期和长期借款是否按期偿还； （4）公司将来在哪些方面还需要借款。2.投资人 投资人是指公司的权益投资人即普通股东。普通股东投资于公司的目的是扩大自己的财富。他们
4、的财富，表现为所有者权益的价格即股价。 由于普通股东的权益是剩余权益，他们对会计报表分析的重视程度，会超过其他利益关系人。权益投资人进行财务报表分析，是为了在竞争性的投资机会中做出选择。他们进行会计报表分析是为了回答以下几方面的问题： （1）公司当前和长期的收益水平高低，以及公司收益是否容易受重大变动的影响； （2）目前的财务状况如何，公司资本结构决定的风险和报酬如何； （3）与其他竞争者相比，公司处于何种地位。3.经理人员 经理人员关心公司的财务状况、盈利能力和持续发展的能力。经理人员可以获取外部使用人无法得到的内部信息。他们通过跨机报表分析，发现有价值的线索，设法改善业绩，使得会计报表能让
5、投资人和债权人满意。4.政府机构和其他人士 政府机构也是公司会计报表的使用人，包括税务部门、国有企业的管理部门、证券管理机构、会计监管机构和社会保障部门等。他们使用会计报表是为了履行自己的监督管理职责。其他进行分析的人士还有企业职工和工会、审计师和财务分析师等。二.会计报表分析的特点1.是一种事后分析（带有明显的总结性）；2.是一种数据分析（分析所依据的主要是会计报表数据）；3.分析结果通常具有较高的确切性（分析数据是确定的）。三.会计报表分析对会计报表的要求1.要有充分的历史数据（如1-3年或更长时间的数据）和现实数据与资料。2.要有健全的会计制度和会计方法，保证财务数据的正确性、完整性、系
6、统性和及时性。3.要有前后一致的会计 标准和会计方法，保证财务数据的可比性和可靠性。如有变动，应在分析时做必要调整，以达到可比。4.除报表数据外，还要掌握和会计报表分析有关的非会计数据和非金额表示的资料（如市场变化、物价变动等）。1.2 会计报表分析内容会计报表分析的内容主要由资本、资产的分析、偿债能力分析、盈利能力分析、杠杠分析和会计报表综合分析等组成。这些内容概括起来可以从以下三方面理解。一. 内部分析和外部分析（根据不同分析者）1.内部分析，是从经营者的角度分析的。其目的是判断企业的经营是否顺利，或者把我企业经营活动的真实状态，以便开展切合实际的经营活动。2.外部分析，是企业外部的人们根
7、据各自的目的要求而进行的。二. 流动性分析和收益性分析（根据分析目的的不同）1.通过观察企业生产经营活动中资本的来源和占用情况，可以看出企业的生产经营活动是否顺利，这种侧重与企业资本活动方面的分析叫做流动性分析。它是以资本的周转期为中心进行分析的。2.收益性分析，是指判断企业具有多大程度可获取利润的能力。如果企业进行正常的生产经营活动，其结果必然表现出良好的收益性和较强的偿债能力，会计报表分析往往是以收益性分析为中心开展的。三. 会计报表的综合分析对会计报表的综合分析，主要是对资产负债表、利润表和现金流量表中项目的增减变化和趋势进行的分析。一般认为，资产负债表表示企业的财务状况，利润表表示企业
8、的经营业绩，现金流量表则反映企业现金流量的结构和趋势，进而反映企业的偿债能力和支付能力。三个方面的综合分析构成了会计报表分析的重要内容。1.3 会计报表分析原则进行会计报表分析应遵循的基本规则：一.相关性原则 相关性服从于信息使用者的目的。二.明了性原则 分析结果应直观、易懂、明确，以便财务信息使用者能准确理解和运用。（该原则要求企业在会计报表分析过程中尽量采用通用的方法和计算口径，对于行业财务制度中已规定的计算方法和口径，分析人员必须共同遵守；对于未做规定部分，应在探讨和实践的基础上尽可能达成一致做法。对于没有统一计算口径的指标，应注明所采用的分析方法。）三.实效性原则 会计报表分析的结果要
9、做到有用及时，当财务信息使用者需要时能及时提供。1.4 会计报表分析的形式与步骤一. 会计报表分析的形式会计报表分析，可以根据分析内容、分析时间的不同，采用不同的分析形式。1.全面分析和专题分析（根据分析内容）2.定期分析和不定期分析(根据分析时间)二.会计报表分析步骤1.明确分析目的（起点、关键）2.拟定分析提纲3.收集分析资料4.进行具体分析（核心）5.做出分析结论6.编写分析报告1.5 会计报表分析的基本方法会计报表分析的基本方法有趋势分析、结构分析、财务指标分析、对比分析和因素分析等几种。一.趋势分析 是通过观察连续数年的会计报表，比较、分析某些项目或指标的增减变化情况，从而判断其发展
10、趋势，并对未来的结果做出预测的一种分析方法。1.趋势百分比法 可采用定比也可采用环比2.回归分析法 （时间序列）y=a+bxa=(y-bx)/nb=(nxy-xy)/nx2-(x) 2例题：P6二. 结构分析结构分析是将会计报表中的某一关键项目金额作为100，再将其余有关项目金额换算为对该关键项目的百分比，以揭示出会计报表中各项目的相对地位和总体结构关系。P7表1-4三. 财务指标分析财务指标分析又称财务比率分析，是根据会计报表中两个项目或多各项目之间的关系，计算其比率，以评价企业的财务状况和经营业绩。财务指标一般有三类：1.反映偿债能力的财务比率，如流动比率、速动比率等；2.反映获利能力的财
11、务比率，如资产利润率、销售利润率等；3.反映经营和管理效率的财务比率，如存货周转率、应收账款周转率等。四. 对比分析（比较分析）对两个或几个有关的可比数据进行对比，揭示差异和矛盾。比较是最基本的分析方法。比较分析方法的分类：a.按比较对象分（和谁比）与企业历史比趋势分析与同类企业比横向比较与计划预算比差异分析b.按比较内容比（比什么）比较会计要素的总量比较结构百分比比较财务比率最重要的分析，财务比率是相对数，排除了规模的影响，使不同的比较对象建立起了可比性。五. 因素分析法因素分析法又叫连环替代法，是指从数值上测定各个相互联系的因素对有关经济指标变动影响程度的一种方法。这里的经济指标指反映结果
12、的数量指标；因素只指反映原因的数量指标，因素变动引起经济指标的变动。我们以相乘关系为例建立分析模型，来说明因素分析法的替换程序：分析模型 a*b*c=F分析对象 F1-F0=f标准数：a0*b0*c0=F0替换1：a1*b0*c0=F1替换2：a1*b1*c0=F2替换3：a1*b1*c1=F3-: F1- F0=fa-: F2-F1=fb-: F3-F2= fc合计：fa +fb+ fc=f采用因素分析法应注意的问题a.指标构成因素的相关性。即要确定构成经济指标的各个因素与经济指标之间客观上存在因果关系。b.因素替换顺序的规定性。一般原则是先替换数量因素，后替换质量因素；先替换实物量因素，后
13、替换价值量因素；先替换主要因素，后替换非主要因素。当上述原则发生矛盾时，则应具体情况具体分析。c.计算程序的连贯性。因素替换要连环进行，依次替换，不能间隔；替换过的数要用实际数，尚未替换的数要用标准数；指标对比要用环比，不能用定比。d.计算结果的假定性。分析一个因素变动对经济指标的影响，是假定在其他因素不变的情况下进行的。例题：项目单位计划数实际数差异完成产品产量单位产品材料消耗量材料价格件千克元1000104120085+200-2+112080125材料费用元40000480008000120分析模型：产品产量*单耗*单价材料费用分析对象：48000-40008000 计划数： 1000*10*4=40000 替换产量：1200*10*4=48000 替换单耗：1200*8*4=38400 替换单价：1200*8*5=48000产量变动对材料费用的影响：-：48000-40000=8000单耗变动对材料费用的影响：-：38400-48000=-9600单价变动对材料费用的影响：-：48000-38400=960
