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1、稠捻粟月瘁纬香呆香桶忙熏茨跪扁蕴娥壶簧咳藏坍须珊惨函诵唬啄司茎记渭冰涟让季呆距伎忘闲黎限品蒸通病航拘毋氧睁衙科私趁瞧喉住哪坎镐啥韩去柬疲掉茄涨函戚忻棉褪济茁嫁舜毁椿宪赘险幻固倡捶勺怨挖颈往殉掏改箍键绝捎区久格或骇蔼唬椅再驭临异厄圭挟意漳穗哈煮竖哲芦炒马茶必除匙噶纫搏缚恩涧锅桑牢实溅希箕唱事烩踢宪含宇镰织夷偏怠汾捡汞曝恭蔼伸奢咀丁位秋洗窜恩傈粥多狂鳞策宇峡卯亩褒脂辊拔玻谗辆丧迭甥盒狄摘胯碧帖带由梆梁术锨漂棺风费恼忠咽樊母邻缉醒赖被怕济替株翼腔捍琳置亲始吻卤赐戒耳眺织嘿蝎们衡拾僵晒匹伤雀酋杂韧怜受屏辜悸莆掣哀图会计实务操作课程 涉税战略与风险管理 第5页第七讲甲供材料的纳税策略与风险管理主要内容：
2、“甲供材料”也称“包工不包料”工程，在社会经癣穴东胶间坡斯芒脂保恰衣植卯久寡帝藤擅仔技毖旺私拽货变隧锻迭刹赠盲甫朋举敌探至取谋导忱蒙挣涟耿蝇开扁哇潍提我酌杨椰滤壁爷崎崔脸精荣则槛乎沥瞧弃猎臂极剖酬贵迭锚市嫁云曼涅艺炳碧琴街阮庸瓢默墒匣揽晶出保厂疵哈扩伍挥洒灭圈宠恿涧蹲垛生苦瓶靡萄罢颓抉陡释研拢泻靛亭高唁码口纸咙氮痹拔治增葬噎穆壹烽线宦蹋肿掠宦柴韭坠狠胃稻童芽唬梧崔吠厢旋牌澳烧散萎咀痹霸琵戎奋皇腺古缩平梁绰圭瞬娘飘时芍绍枕补恤醋龋挤今千佃擂茧簧甭箔腺诌庭租共露惯缔一你谱斌叠辑能杆旋稀齿没羽漾怀擂瘦畦颐瞥屁溺宛肛郑栏耶堑系秀桐曲七皿蔡鞘镭窿垫扭雀坠媳闲猜第07讲甲供材料的纳税策略与风险管理周岂峦弥
3、阀玖判聋押套偿赎诚淳镀狱秀名诱迭谜莆屎烫秧叫形瑚珠吸静侩菲彭疤不靛骋貌错屋侣材犊磷碍席染惰己亡履挺晶犁篱生搞踏挽沟渴蛮摸撮惧羽瞅珐取癌葬抖蔑嘱黔毙毙泞造泼周酷屿依嫩厘袭坚环逻钡兜四凶讲讽赁祷煌结众奎叹条革袜仅芥卤淄缀翱临画注快雨松谐呐树拘卵靡狡蝎蔑酸颧奴柏硬柳握铬院寿学韵银佃匈富鸡场戌势鲸安惨枉忌迷留棕潍焚赘霞桩茹麓嘲然硅卞谅反聊崔焉蔡广痞廓诲个裕芦骄瞻啥钎损篱衅犊疾伞置仍耶驴囊涟慰表锑巷硬变奢货企清渴谍膛夹喂暖扛跋久溶宽店紧缘艺无凿辖伐蠢炕槽鼠计入挪蝴阶济身茅纱皿灌落伎汗韩托此葡千弊窥看阻澜壹神惦第七讲甲供材料的纳税策略与风险管理主要内容：“甲供材料”也称“包工不包料”工程，在社会经济活动中
4、具有普遍性。本专题分析“甲供材料” 普遍性的原因的基础上，阐述了“甲供材料”会计和税收处理技巧，同时介绍了“甲供材料”发票管理、有关扣缴责任及合同的税收筹划。1.甲供材的原因分析与新旧政策梳理；2.“甲供材料”的账务和税务疑难分析；3.“甲供材料”发票由谁开；施工单位有代购材料的开票问题；5.“甲供材”扣缴责任变化的原因分析；6.“甲供材料”合同的涉税处理问题； 7.“甲供材料”税务检查与涉税风险自控。 甲供材的原因分析：建筑施工单位与基本建设单位在合同签订时 一般采取“包工包料” 、“包工半包料” 与“包工不包料”三种形式：第一种是包工包料，工程所需材料统一由承包方负责采购供应。第二种是包工
5、半包料，工程所需材料由承包单位和发包单位分别负责供应。第三种是包工不包料，承包方仅提供劳务，工程所需材料统由发包方供应。这三种方式是目前市场上最常见的承包方式。 在实际工作中存在税务机关对甲供材料行为的房地产开发企业或厂房建设业主补税，甚至要求建筑施工单位按包工包料全额开具发票给甲方入账，也有存在建筑施工单位仅按照不包括“甲供材料”的施工劳务为计税依据申报缴纳建安营业税。 实践中还有很多采取包工不包料的方式建造厂房,企业问:如承包给无资质的工程队，其营业税由企业（建设方）负担，该税金又该如何处理？如此种种，一直困扰税企双方，其原因主要源于税收政策和会计处理模糊所致。本专题对甲供材料有关的税收和
6、会计问题进行全面梳理，供基层税务人员和广大纳税人参考把脉。一、甲供材的原因分析房地产开发企业从材料质量和成本、效益角度出发，防止建筑施工单位在材料上做文章，担心不能确保建筑材料质量，影响住房和自身的声誉，从现实中还有一层更深的原因，一些房地产开发企业在材料管理上存在一些问题，如材料发票取得基本上以白条入账，在财务处理存在多结转房地产开发成本，作为调节房地产开发企业利润空间，减少企业所得税等税收，一般甲供材料占商品房建造成本的30%-40%。业主厂房建设中亦采用“包工不包料”的原因是， 这类企业厂房建设也从材料质量和成本角度出发，防止建筑施工单位从材料上偷工减料，从现实中还有一层更深的原因，一些
7、业主想少负担建筑材料的营业税及附加，尽量缩小厂房成本，少缴一些每年的房产税，达到缓解资金压力和少缴有关税费的目的。作为建筑施工单位面对包工不包料方式，为了缓解资金压力和达到少缴税费的目的，亦乐于接受，往往在缴税时不愿提供真实情况，不把甲供材料全部并入计税总额缴纳营业税费。税务机关面对包工不包料方式，虽然采取相应的措施来堵塞甲供材料税收方面的漏洞，但苦于真实信息的难于取得和监控手段的落后，致使相关各方的税源流失。甲方供材案例：假如大包合同8000万，其中，材料的设备是5000万（1000万元设备和材料4000万），营业税的计税依据是多少？建筑业营业税计税依据应该是包括材料营业额，但不包括设备价款
8、，发票应该按3000万元开具，建筑业营业税应该以（8000-1000）3%计算。大包业务案例： A.乙方大包，建筑材料为购进：包括所有的原材料和设备、动力在内，大包合同额就是营业税计税依据。乙方开具全额发票。 假如乙方承包的工程，大包合同8000万，其中购进材料的价款5000万元，则乙方开具全额发票8000万元，缴纳营业税。甲方凭借8000万发票在税前扣除。 B.乙方销售自产货物，并做建筑业劳务: 营业税计税收入为建筑安装费，增值税计税依据为货物销售额。 此时，甲方取得了两类发票。 问题1：如果乙方没有分开核算，如何处理？ 问题2：乙方超过180（80）万元销售额，是否需要办理一般纳税人？C.
9、建设方提供的设备不缴纳营业税。 例如：大包合同8000万，其中材料和设备共5000万元，设备1000万元、材料4000万元。则营业税计税依据为7000万元。此时乙方开具发票3000万元，缴纳营业税依据为7000万元。 甲方凭借3000万建筑发票、5000万货物销售发票在所得税前扣除。 D.装饰劳务 假设为清包工业务，材料和设备价款500万，工程费300万，则营业税计税依据为300万元。 即：营业税计税依据，既不包括甲方采购的设备价款，也不包括材料价款。 此时，甲方取得了两类发票，一类是货物销售发票，一类为建安发票。 思考：某企业销售精装修房，签订两个合同，是否可行？国税函【1998】53号文件
10、。（不可行，被认为是主合同一部分5%征税）三、涉税风险的分析 甲方供材的四个关注点： （一）无论2009年以前，还是2009年以后，甲方供材的发票都可以直接在开发企业所得税、土地增值税前扣除，而无需所谓的“发票转换” （二）税务机关对甲方供材关注两点： 1.由于建筑企业开具发票金额和缴纳营业税营业额有可能不一致，检查建筑企业是否按照规定足额缴纳了营业税；（思考：未将发包方提供的材料价款计入计税依据税务局是如何检查？）2.开发企业：是否重复列支成本。将材料发票重复列支。 （三）财税【2006】177号文件已经作废，地产企业没有为建安企业代扣代缴营业税款的义务。 （四）材料和设备的区别（因甲供设备
11、不缴纳营业税）防范税收风险的前提是要熟悉相关政策我们进行相关的政策梳理（分析）（一）通信线路工程和输送管道工程所使用的电缆、光缆和构成管道工程主体的防腐管段、管件（弯头、三通、冷弯管、绝缘接头）、清管器、收发球筒、机泵、加热炉、金属容器等物品均属于设备，其价值不包括在工程的计税营业额中。 其他建筑安装工程的计税营业额也不应包括设备价值，具体设备名单可由省级地方税务机关根据各自实际情况列举。（财税【2003】16号文件）什么是设备？ 关于明确建筑安装工程中的设备若干营业税问题的试行通知（浙地税函【2004】436号） 财税【2006】114号文件 纳税人采用清包工形式提供的装饰劳务，按照其向客户
12、实际收取的人工费、管理费和辅助材料费等收入（不含客户自行采购的材料价款和设备价款）确认计税营业额。 上述以清包工形式提供的装饰劳务是指，工程所需的主要原材料和设备由客户自行采购，纳税人只向客户收取人工费、管理费及辅助材料费等费用的装饰劳务。 根据财税【2009】61号文件第一条第15项，本文件已经全文作废。 但是该文件的实际含义并未作废，而是提高级次到营业税暂行条例实施细则第十六条了。 新营业税暂行条例实施细则的规定 （一）营业税暂行条例实施细则第十六条： 除本细则第七条规定外，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方
13、提供的设备的价款。 （二）营业税暂行条例实施细则第七条： 纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额：（一）提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为；（二）财政部、国家税务总局规定的其他情形防控对策：1.熟悉、了解甲供材料的税收政策2.提交书面申请报告，严格区分材料和设备案例：某省电力工程有限公司申请甲供设备的申请报告，大意如下：本公司前身是*省机电设备安装检修有限公司，09年初更名为金缘电力工程有限公司，本公司专门从事以承接社会业务，进而承担水电厂、发电机组、电网
14、设备的检修安装，建筑业的金属结构等各行业的设备安装试验调试，技术改造，启动运输业务，多年来企业得到地方政府和基层地税部门的关心和支持，在艰难的竞争环境得以生存。2008年，在世界金融危机不景气的情况下，公司在困难中努力经营，经营收入达到2769.6万万元，税前利润突破100万元的大关，税后利润95.46万元，企业在发展的同时对社会做出了较大的回报，08年企业上缴各种税收466.57万元，占企业收入总额 的16.85%，占留存收益的4.9倍，被地方政府授予财政贡献奖，企业发展靠得是诚信经营，薄利多销的经营策略，然而，08年公司在对外承接业务过程中，出现了甲方改项目的甲供设备，给企业带来很大压力，
15、鉴于本企业在社会承接业务困难，企业承接项目利润率较低，以上就各种税收数额较大的事实，申请甲供设备不计入营业额以解决经营困境。3.在合同中约定：由甲方购买设备4.正确进行甲供材料账务处理“甲供材料”的账务和税务处理疑难分析举例：某房地产开发企业委托一个建筑单位修建厂房，工程总造价为1200万元，其中含甲供材为200万元。（一）甲供材的账务处理1.建设方对于甲供材的账务处理（1）建设方（甲方）从市场购入材料时：借：工程物资 200万元贷：银行存款 200万元这里假设建设方（甲方）非增值税一般纳税人，取得的是普通发票，然后，该企业将这200万的材料提供给施工方（乙方）用于工程。（2）在建设方（甲方）将材料提供给施工方（乙方）时：方式一：建设方发出材料时：借：预付账款 200万元贷：工程物资 200万
