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1、营改增对仓储行业的税收影响分析p 营改增对仓储行业的税收影响分析p “营改增”对仓储行业的税收影响分析p 自2023年1月1日起，营改增从试点城市上海逐步扩围至北京、天津、江苏等八个省市。营业税改征增值税是国家税制改革的一项重大举措，?此次全国营改增的范围主要是：交通运输业和局部现代效劳业。根据财政部?国家税务总局关于在上海市开展交通运输业和局部现代效劳业营业税改征增值税试点的通知财税2023111号第八条规定：局部现代效劳业，是指陆路运输效劳、水路运输效劳、航空运输效劳、管道运输效劳、研发和技术效劳、信息技术效劳、文化创意效劳、物流辅助效劳、有形动产租赁效劳、鉴证咨询效劳。根据应税效劳范围注
2、释对“物流辅助效劳”进一步注释为：物流辅助效劳，包括航空效劳、港口码头效劳、货运客运场站效劳、打捞救助效劳、货物运输代理效劳、代理报关效劳、仓储效劳和装卸搬运效劳。仓储效劳，是指利用仓库、货场或者其他场所代客贮放、保管货物的业务活动。由于仓储行业的业务范围主要涉及仓储效劳以及装卸搬运效劳，而这两项业务那么属于营改增现代效劳业中的物流辅助效劳。因此，由上述文件可以看出，仓储行业已经全面纳入本次营改增的范围之内。由于营改增税收政策的变化，对我司仓储企业有着重大的影响，因此，我们从上海市开场试点至今，一直在探究仓储行业如何才能更好地适应税收政策的变化，如何才能躲避税务风险并有效的进展税务安排。下面笔
3、者将从以下几个方面浅析营改增对仓储行业的影响。一、. 营改增前后的税负变化营改增对仓储行业影响最为明显的就是税率的变化，税改前，仓储行业的主要业务主要分为两局部：仓储效劳和装卸搬运效劳。其中仓储效劳的税率为5%,装卸效劳的税率为3%，综合税负约为4%4.5%。而营改增之后，现代效劳业中物流辅助效劳的税率为6%。因此，单从税率上看，营改增后仓储行业的整体税负将会有所上升。而增值税与营业税最大的区别就在于差额纳税，增值税可以抵扣与之相关的商品、劳务以及资产采购环节的进项税金，因此，营改增后仓储行业的整体税负最终将是上升还是会下降，其关键因素在于进项税额的抵扣。为此我们也在2023年7月选取了公司下
4、属7家样本仓储企业，对其上半年的经营情况进展了营改增前后的税负测算，并对其进项税额的抵扣情况进展了分析p 和统计：“营改增”税负变化统计表2023年1月一6月 单位：万元 公司A公司B公司C公司D公司E公司F公司G公司合计 原税法下应纳营业税 291.28 135.88 86.71 63.85 1397.84 132.80 169.78 2278.15 新税法下应纳增值税 342.01 21.92 103.49 45.97 1259.99 121.05 69.48 1963.90 变动金额 50.73 (113.96) 16.78 (17.88) (137.86) (11.75) (100.3
5、0) (_.24) 变动比例 17.42%-83.87%19.35%-28.01%-9.86%-8.85%-59.08%-13.79%统计结果显示，7家样本公司在营改增前应纳营业税为2278.15万元按照仓储收入适用5%税率，装卸收入适用3%税率测算，营改增后应纳增值税为1963.90万元，总体下降_.24万元，降幅13.79%。在这7家企业中，税负上升的有两家，税负分别较营改增前上升了17.42%和19.35%，税负下降的有5家，其中有三家降幅较大，均超过了20%。从以上数据可以看出，营改增后，仓储板块公司的整体税负率是下降的。?通过对各公司数据进展分析p ，我们可以发现，税改前后每家公司的
6、税负变动之所以会有很大差距，主要在于进项税额的抵扣上，下面我们将选取一家样本公司G公司，对其进项税额的抵扣情况进展分析p 。G公司2023年上半年按照税改前营业税计算应纳税额为169.78万元，实际按照增值税应纳税额为69.48万元，降幅到达了59.08%，其各类进项税额的抵扣情况如以下图所示：?进项税抵扣工程4%10%4%燃料费水电费储罐工程24%58%日常经营材料其他应税效劳从上图我们可以看到，G公司上半年由于新一期的储罐设施建立，进展了大量储罐相关设备材料的采购，抵扣的进项税占其全部进项税额的58%，除此之外，进项税抵扣按比例大小依次为日常经营用材料费，如备品备件、平安设备等，燃料费，如
7、蒸汽、氮气等，水电费，以及其他应税效劳，如咨询费、鉴证费等。通过对以上7家样本公司的.比照分析p 可以看出，税负率下降较大的2家公司均有新一期的储罐工程在建，由于工程涉及大量的设备、材料采购，因此也抵扣了大量的进项税金，从而使得当期税负率较营改增之前有大幅下降。而其他公司的税负变动情况，那么一方面取决于企业当期经营情况，如是否有备品备件、固定资产的采购，当期仓储的主要化工品种类是用蒸汽加温还是采用电伴热等；另一方面那么取决于财务人员的专业程度，如是否可以获得全部应当获得的增值税专用发票，是否可以在事前进展有效的税收安排等。二、 营改增过程中遇到的问题如前所述，仓储行业属于重资产行业，与传统的贸
8、易企业不同，仓储行业的绝大局部本钱为仓储设施，因此，与仓储设施相关的增值税抵扣规定对整个仓储行业来讲就显得至关重要。下面笔者将结合相关文件的规定对此问题进展分析p 。根据中华人民共和国增值税暂行条例施行细那么财政部、国家税务总局令2023年第50号第23条规定：“纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程”属于“非增值税应税工程”，“不动产包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。”其进项税额不允许抵扣。根据财政部、国家税务总局关于固定资产进项税额抵扣问题的通知财税2023113号规定：构筑物，是指人们不在其内消费、生活的人工建造物，详细为固定资产分类与代码GB/T1488519
9、94中代码前两位为“03”的构筑物。根据固定资产分类与代码GB/T148851994储罐属于固定资产分类与代码GB/T148851994中代码为“0311工业用池、罐”，因此其属于构筑物，不管其用处如何，其进项税额均不能抵扣。而2023版固定资产分类与代码GB/T148852023已于2023年5月1日起正式施行。在新标准中，对于工业用槽、池、罐、塔、井等局部固定资产的分类已由旧标准GB/T148851994中的“土地房屋建筑物”大类改为GB/T148852023“专用设备”大类。税收标准性文件中引用或根据的各类国家标准、行业标准等，如在执行过程中有更新、交换的，惯例都是从新原那么，统一按新的
10、国家标准、行业标准执行。因此，假设按2023版新标准划分，储罐及其相关设施假设获得增值税专用发票，那么其进项税额应可以抵扣。但是在实务中，由于国家税务总局没有文件明确应该适用哪一版固定资产分类与代码，故各地税务机关在执行上并不一致。局部税务局明确应适用2023版代码，如广东省国家税务局就在其官方网站上做出理解读：固定资产分类与代码是国家统一面向全社会发布的一套分类代码，而财政部、国家税务总局关于固定资产进项税额抵扣问题的通知财税2023113号对建筑物、构筑物的判断也是以固定资产分类与代码为基准，因此，该分类标准更新后，113号文的判断标准理应随之交换。而上海市税务局虽然没有明确的文件规定，但
11、在执行上也是按照2023版的固定资产代码操作。除此以外，全国大局部省市对此断定都比拟模糊。由于存在上述问题，导致各地仓储企业在营改增后享受的税收待遇并不一样，其结果是，一方面各地企业的税负程度存在着很大差异，影响了公平竞争；另一方面由于税收政策的不确定性，也会在很大程度上影响了企业增加投资、扩大消费规模的热情。三、 仓储行业营改增后的税收筹划1、 向境外单位提供物流辅助效劳仓储效劳除外免征增值税政策根据：根据财税【2023】131号文财政部、国家税务总局关于应税效劳适用增值税零税率和免税政策的通知第四条第六款的规定：试点地区的单位和个人提供的以下应税效劳免征增值税，技术转让效劳、技术咨询效劳、
12、合同能管理效劳、软件效劳、电路设计及测试效劳、信息系统效劳、业务流程管理效劳、商标著作权转让效劳、知识产权效劳、物流辅助效劳仓储效劳除外、认证效劳、鉴证效劳、咨询效劳。应税效劳范围注释四物流辅助效劳，包括航口效劳、港口码头效劳、货运客运场站效劳、打捞救助效劳、货物运输代理效劳、代理报关效劳、仓储效劳和装卸搬运效劳。装卸搬运效劳，是指使用装卸搬运工具或人力、畜力将货物在运输工具之间、装卸现场之间或者运输工具与装卸现场之间进展装卸和搬运的业务活动。因此，根据上述文件根据，对于仓储企业，进出口业务下的码头装卸费、转输费等可免征增值税。但需要注意的是，根据增值税的相关规定，假设企业享受增值税免税与之相
13、关的进项税额不允许抵扣。2、 球形储罐进项税抵扣的可行性如前所述，对于仓储设施的进项税抵扣适用1994版的固定资产代码还是2023版的固定资产代码尚不明确，且局部省市已经明确仍适用1994版代码，那么在这种情况下，仓储设施是否就完全没有抵扣的可能性呢？通过营改增后对政策的研究，我们发现即使在1994版的固定资产分类代码下，球形储罐也可以在政策上找到打破。根据1994版分类代码，压力容器在分类上属于专用设备，而其定义是指盛装气体或者液体，承载一定压力的密闭设备。压力容器按在消费工艺过程中的作用原理，分为反响压力容器、换热压力容器、别离压力容器、储存压力容器。储存压力容器代号C，其中球罐代号B：主
14、要是用于储存、盛装气体、液体、液化气体等介质的压力容器，如各种型式的储罐。根据以上分析p ，球形储罐在固定资产分类上应属于储存压力容器，在1994版的固定资产分类代码中属于专用设备，因此，与之相关增值税进项税额可以抵扣。四、 仓储行业营改增的经历分享1、 确保三流一致根据国家税务总局关于加强增值税征收管理假设干问题的通知国税1995192号第一条第三款，?纳税人购进货物或应税劳务，支付运输费用，所支付款项的单位，必须与开具抵扣凭证的销货单位、?提供劳务的单位一致，才可以申报抵扣进项税额，否那么不予抵扣。这就要求我们在抵扣进项税时，要注意合同流、发票流以及资金流一致性的原那么，防止采购款由母公司
15、代付或款项支付给供给商的关联公司等情形。2、在供给商的选择上，尽量选择一般纳税人在条件同等或相近的情况下，供给商应尽量选择可以开具增值税专用发票的一般纳税人，尤其对于EPC的设计局部以及其他可研、勘察、监理等效劳类合同，均应要求开具增值税专用发票。根据此次营业税改革，局部现代效劳业被纳入改革的范围，详细包括研发和技术效劳，包括研发效劳、技术转让效劳、技术咨询效劳、合同能管理效劳、工程勘察勘探效劳。而EPC合同中的设计等效劳类合同，均属于本次税改的范围，且一般情况下金额较大，因此，针对此类效劳合同，应选择可以提供增值税专用发票的效劳提供商。3、确保180日的抵扣期限，在规定期限内完成认证和申报。根据国家税务总局关于调整增值税扣税凭证抵扣期限有关问题的通知国税函2023617号的相关规定，增值税一般纳税人在获得增值税专用发票后，应在发票开具之日注意发票的开具日期起180日而非6个月内办理认证，并在认证通过的次月申报抵扣，未在规定期限内按照上述规定办理的，不得作为合法的增值税扣税凭证，不得计算进项税额抵扣。假如纳税人未按照规定要求的期_理增值税抵扣凭证的认证申报等抵扣事宜，那么相应的进项税款不能抵扣，而应计入企业的本钱费用，所造成增值税税收负担的增加将由企业自行负担。4、 积极争取财政补贴局部企业由于本
