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4、现有23家地方乡镇企业集体和个人承包煤炭企业。实际单矿生产能力在年产5-45万吨之间。增值税一般纳税人21家，增值税小规模纳税人2家。二、 煤炭采选业征管难点目前煤炭企业存在的税收问题主要是：迟记销售，价外收入漏记销项税额，自用产品未同销售计提销项税。进项税额抵扣范围扩大，非正常损失未作进项税额转出、乡镇、个体等小煤矿存在现金交易，销售不开发票，设两套帐，帐外帐的现象。税收征收管理难点在于大量现金交易，销售不开发票，设两本帐，无法确认真实产量、销量和应纳税额，执法的依据不足。帐务核算不实，税务机关根据帐务稽查很难查补偷逃税款。三、评估指标及参数值 煤炭产品适用指标及标准参考值行业名称子行业产品
5、名称及规格适用指标名称及标准参考值煤炭开采业小煤矿褐煤名 称标准参考值增值税税负率7.79%-11%销售收人变动率正负50%进项税额变动率正负10%吨煤耗用坑木米数0.015-0.0210立方米吨煤耗用火工产品火药：.千克雷管: 2-3根单位产品耗电定额80-93千瓦小时单位产品耗用工资额50元/吨-70元吨矿产资源补偿费销售收入的1%资源税3.2元吨维简费元四、评估方法(一) 第一步：根据增值税税收负担率、销售额变动率、进项税额变动率、吨煤生产耗用电量、吨煤耗用坑木立方米数、吨煤耗用火工产品量、吨煤耗用工资额 公式一：企业税负率本期应纳税额本期应税销售额100%公式二：销售额变动率（本期应税
6、销售额上年同期应税销售额）上年同期应税销售额100% 销售额受销售数量、煤炭价格及价外费用等因素的影响，应与产销率配合使用，同时增加价格差异率等辅助指标。通过对销售变动情况的分析，掌握其销售数量、销售价格的真实性。侧重查证有无帐外经营、瞒报、迟报计税销售额的问题。 价格差异率(按煤炭分类采集)=(本期平均销售价格同类产品平均销售价格)同类产品平均销售价格100%公式三：进项税额变动率（本期进项税额上年同期进项税率）上年同期进项税额100%煤炭企业的进项税额主要由木材、防护用品、电缆配件、电力、运费等项目构成，各项目在进项税额中的构成比例相对稳定。应与吨煤原材料消耗量配合使用，同时增加抵扣项目变
7、动率和待处理流动资产损失就动率等辅助指标。通过对进项税额及各项目构成比例就动分析，掌握其进项税额抵扣的合理及合法性，有无虚抵进项税问题。某项目抵扣变动率本期进项税额抵扣比率上年同期进项税额抵扣比率本项指标主要通过抵扣项目的增减变化，分析是否存在虚假抵扣现象。流动资产变损失变动率（本期流动资产损失金额上年同期流动资产损失金额）上年同期流动资产损失金额100%本项目指标主要分析非正常损失是否进项税额转出。公式四：每个煤矿的客观条件决定其单位产量所耗用的电量基本稳定，以此为评估依据，根据生产耗用的电量测算产品的生产量，进而测算其销售额和应纳税额。测算公式为：评估期产品产量=评估期耗用电费金额吨产品耗
8、用电费金额评估期产品销量评估期产品产量评估期初产品库存评估期末产品库存评估期产品销售收入测算数评估期产品销量评估期产品销售单价使用此模型测算原煤产量时，评估期耗电量应扣除抽水、通风用电。公式五：煤炭生产企业大多实行管理人员固定工资、生产人员效益工资制度，计提的工资和原煤产量成正比。煤矿每月所发放的工资可以从企业提供的工资花名册上取得，或者到采煤包工队了解。测算公式为：评估月份原煤产量评估月份所计提生产工人工资吨煤生产工人工资评估月份原煤销量评估月份原煤产量评估月份原煤月初库存评估月份原煤月末库存评估月份原煤销售收入测算数评估月份原煤销量评估月份销售单价评估月份所计提生产工人工资评估月份所计提工
9、资总额管理人员工资公式六：煤矿企业投入生产的坑木和其生产的原煤掘进的巷道成正比，掘进的巷道和原煤产量成正比。测算公式为：评估月份原煤产量评估月份所耗用的坑木立方米数吨煤所耗用的坑木立方米数评估月份原煤销量评估月份原煤月初库存+评估月份原煤产量评估月份原煤月末库存评估月份原煤销售收入测算数评估月份原煤销量评估月份销售单价此外，矿产资源补偿费方面。煤炭生产安全管理局对每个煤矿生产企业开采的地下煤储存量、煤质结构有一个技术测绘平面图，以此为基础，每月到煤矿实际测绘开采平面图和掘进图，利用技术手段计算出当月开采产量，与库存平面图数据进行比对，得出当月企业产销量，计算出当月的销售额。煤炭生产安全管理局以
10、销售额作为计费依据计算征收矿产资源补偿费，从技术角度分析，其测算的销售额具有相当的准确性，可以作为纳税评估的重要指标。测算公式为：测算当期销售收入=当期缴纳的矿产资源补偿费矿产资源补偿费率当期缴纳的矿产资源补偿费=（矿管部门计算出的当月产量+月初的库存量-月末库存量）当月吨煤平均销售价格矿产资源补偿费率另外，煤炭企业在计提维简费和计算缴纳资源税方面都有严格的规定，其他指标主要是吨煤生产耗用电量、火工品、工资、木材、支护用品、上缴或提取的矿管费、瓦斯治理费、井巷工程基金、育林费等在评估过程中，也可以做以参考。根据国家税务总局关于加强煤炭行业税收管理的通知（国税发2005153号）的规定，凡是安装
11、税控装置的煤炭企业都可以使用以产控销评估模型，在监控出的产量已定的情况下，对当月煤炭销量进行测算，为此，税务机关确定利用“生产企业生产管理信息系统”监测的产量数据,来掌握该煤矿的产销情况。调查测算过程如下：年 月份地市煤炭产量与税收收入情况明细表煤矿名称月份监测产量自记产量扣除项目净差额市场单价适用税率应补缴税额产出煤矸石量申报进巷煤矸石 量运料及设备量垃圾数据杂 质库存增加量自计销售量累计当年（月）生产管理信息系统采集产量： 吨减:(1)已申报进巷产出煤矸石量： 吨(2)运输材料及生产设备吨数: 吨(3)按比例计算的产出煤矸石量: 吨;(比例为 0%)(4)其他非煤炭杂物重量： 吨;(杂质率
12、1%,水分率5%)(5)月末的库存煤炭增加量： 吨当年（月）煤炭销量： 吨(剔除企业已申报销售量: 吨)当年（月）平均销售不含税吨煤单价： 元/吨当年（月）实现的销售收入： 元企业适用的税率或征收率：13或者6%应纳税额： 元测算公式如下：首月煤炭销量当月监控系统监控产量或按一定方法测算的产量当月实际产出的煤矸石产量其他非煤炭杂物重量月末的库存量次月及以后月份煤炭销量当月监控系统监控产量或按一定方法测算的产量月末煤炭库存减少量当月实际产出的煤矸石产量其他非煤炭杂物重量月末的库存煤炭增加量煤炭企业应当分别核算煤炭和煤矸石的产量、销量、库存量和销售额。销售的煤矸石，按照法定的税率或征收率计征增值税
13、。由于煤炭企业地质、开采条件和经营状况千差万别，各地进行评估时应以本地为单位制定指标参考值，根据本地实际情况对以下指标进行取舍或作为参考。运用这些模型，根据行业平均电耗、工资成本等指标与具体企业的实际指标相比较，发现异常情况，及时检查。在纳税评估中，可以根据实际情况，同时使用多种评估模型，以提高纳税评估的准确性，并通过纳税评估加强日常管理，及时堵塞漏洞。第二步：对各项指标异常原因开展评估分析、约谈举证、实地核查。第三步：作出评估结论，按照规定进行处理。第四步：征管建议 1、税务人员必须发扬钉子精神，与时俱进，钻研业务，面对新形势，迎接新挑战。当前，经济发展日新月异，新行业、新情况不断涌现，税收工作面临着诸多新问题，征管工作面临着诸多新要求，纳税人账务不实，税负不均，不做账或做假账情况较为普遍，新形势对税务人员提出新挑战，必须与时俱进，只有加快相关涉税知识的学习，切实提高自身的持续学习能力，才能更好地履行税收职责和使命。2、大力推行和依托税控系统，开展行业专项评估，建立行业税负监控指标体系，是提高纳税评估质量的重要手段。通过对海量数据实行电子化的纵横比对，采取人工评估及电子评估相结合的科学评估方法，切实搞好新形势下的纳税评估工作。
