《第一章资产(11).doc》由会员分享，可在线阅读，更多相关《第一章资产(11).doc（4页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、八、存货减值（一）存货跌价准备的计提和转回资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。其中，成本是指期末存货的实际成本。可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。1.无需加工直接出售的存货可变现净值=估计售价-估计的销售费用以及相关税费2.需要进一步加工才能出售的存货可变现净值=估计售价-进一步加工成本-估计的销售费用以及相关税费存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。【例
2、题62多选题】下列各项中，关于企业存货的表述正确的有（ ）。（2010年）A.存货应按照成本进行初始计量B.存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本C.存货期末计价应按照成本与可变现净值孰低计量D.存货采用计划成本核算的，期末应将计划成本调整为实际成本【答案】ABCD【解析】这四种说法都是正确的。【例题63单选题】某企业207年3月31日，乙存货的实际成本为100万元，加工该存货至完工产成品估计还将发生成本为20万元，估计销售费用和相关税费为2万元，估计用该存货生产的产成品售价为110万元。假定乙存货月初“存货跌价准备”科目余额为0，207年3月31日应计提的存货跌价准备为（ ）万元。（200
3、7年）A-10 B0 C10 D12【答案】D【解析】207年3月31日该存货可变现净值=110-20-2=88（万元），其成本为100万元，应计提的存货跌价准备=100-88=12（万元）。【例题64单选题】某企业采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价，成本与可变现净值按单项存货进行比较，2012年12月31日，甲、乙、丙三种存货的成本与可变现净值分别为：甲存货成本20万元，可变现净值16万元；乙存货成本24万元，可变现净值30万元；丙存货成本36万元，可变现净值30万元。甲、乙、丙三种存货此前未计提存货跌价准备。假定该企业只有这三种存货，2012年12月31日应补提的存货跌价准备总额
4、为（ ）万元。 A0 B4 C10 D6【答案】C【解析】应计提的存货跌价准备总额（20-16）+(36-30)=10(万元)。 (二)存货跌价准备的会计处理1.计提存货跌价准备当存货成本高于其可变现净值时，企业应当按照存货可变现净值低于成本的差额，借记“资产减值损失计提的存货跌价准备”科目，贷记“存货跌价准备”科目。2.存货跌价准备转回转回已计提的存货跌价准备金额时，按恢复增加的金额，借记“存货跌价准备”科目，贷记“资产减值损失计提的存货跌价准备”科目。【教材例1-67】2008年12月31日，甲公司A材料的账面金额为100 000元。由于市场价格下跌，预计可变现净值为80 000元，由此应
5、计提的存货跌价准备为20 000元。甲公司编制如下会计分录：借：资产减值损失计提的存货跌价准备 20 000贷：存货跌价准备 20 000假设2009年6月30日，A材料的账面金额为100 000元，已计提存货跌价准备金额20 000元，由于市场价格有所上升，使得A材料的预计可变现净值为95 000元，应转回的存货跌价准备为15000元。甲公司应编制如下会计分录：借：存货跌价准备 15 000贷：资产减值损失计提的存货跌价准备 15 0003.结转存货跌价准备企业结转存货销售成本时，对于已计提存货跌价准备的，借记“存货跌价准备”科目，贷记“主营业务成本”、“其他业务成本”等科目。【例题65计算
6、分析题】A公司某项库存商品2010年12月31日账面余额为100万元，已计提存货跌价准备20万元。2011年1月20日，A公司将上述商品对外出售，售价为90万元，增值税销项税额为15.3万元，收到款项存入银行。要求：编制出售商品时的会计分录。【答案】借：银行存款 105.3贷：主营业务收入 90应交税费应交增值税（销项税额） 15.3借：主营业务成本 100贷：库存商品 100借：存货跌价准备 20贷：主营业务成本 20【例题66多选题】下列与存货相关会计处理的表述中，正确的有（ ）。（2011年）A.应收保险公司存货损失赔偿款计入其他应收款B.资产负债表日存货应按成本与可变现净值孰低计量C.
7、按管理权限报经批准的盘盈存货价值冲减管理费用D.结转商品销售成本的同时转销其已计提的存货跌价准备【答案】ABCD【解析】四个选项的说法全部正确。【例题67综合题】甲公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。生产中所需W材料按实际成本核算，采用月末一次加权平均法计算和结转发出材料成本。2008年6月1日，W材料结存1400千克，账面余额385万元，未计提存货跌价准备。甲公司2008年6月份发生的有关W材料业务如下：（1）6月3日，持银行汇票300万元购入W材料800千克，增值税专用发票上注明的货款为216万元，增值税额36.72万元，对方代垫包装费1.8万元，材料已验收入库，剩余票款退回并存入
8、银行。（2）6月6日，签发一张商业承兑汇票购入W材料590千克，增值税专用发票上注明的货款为163万元，增值税额27.71万元，对方代垫保险费0.4万元。材料已验收入库。（3）6月10日，收到乙公司作为资本投入的W材料5000千克，并验收入库。投资合同约定该批原材料价值（不含可抵扣的增值税进项税额）为1415万元，增值税进项税额为240.55万元，乙公司开具增值税专用发票。假定合同约定的价值与公允价值相等，未发生资本溢价。（4）6月20日，销售W材料一批，开出增值税专用发票上注明的售价为171万元，增值税额为29.07万元，款项已由银行收妥。（5）6月30日，因自然灾害毁损W材料50千克，该批
9、材料购入时支付的增值税为2.38万元。经保险公司核定应赔偿10万元，款项尚未收到，其余损失已经有关部门批准处理。（6）6月份发出材料情况如下：生产车间领用W材料2000千克，用于生产A产品20件、B产品10件，A产品每件消耗定额为24千克，B产品每件消耗定额为52千克，材料成本在A、B产品之间按照定额消耗量比例进行分配；车间管理部门领用700千克；企业行政管理部门领用450千克。委托加工一批零部件，发出W材料100千克。6月20日对外销售发出W材料600千克。（7）6月30日，W材料的预计可变现净值为1000万元。假定除上述资料外，不考虑其他因素。要求：（1）编制甲公司第（1）至（4）项业务的
10、会计分录。（2）计算甲公司6月份W材料的加权平均单位成本。（3）编制甲公司第（5）项业务的会计分录；计算甲公司A产品、B产品应分配的W材料成本；编制甲公司第（6）项结转发出材料成本的会计分录。（4）计算甲公司6月30日W材料账面余额。（5）计算甲公司6月30日W材料计提的存货跌价准备并编制会计分录。（6）计算甲公司6月30日W材料应计入资产负债表“存货”项目的金额。（“应交税费”科目要求写明细科目及专栏名称，答案中的金额单位用万元表示）（2009年）【答案】（1）借：原材料W材料 217.8应交税费应交增值税（进项税额） 36.72贷：其他货币资金银行汇票存款 254.52借：银行存款 45.
11、48贷：其他货币资金银行汇票存款 45.48借：原材料W材料 163.4应交税费应交增值税（进项税额） 27.71贷：应付票据 191.11借：原材料W材料 1415应交税费应交增值税（进项税额） 240.55贷：实收资本 1655.55借：银行存款 200.07贷：其他业务收入 171应交税费应交增值税（销项税额） 29.07（2）W材料加权平均成本（385+217.8+163.4+1415）（1400+800+590+5000）0.28（万元/千克）（3）借：待处理财产损溢 14贷：原材料W材料 14（0.2850）借：营业外支出 4其他应收款 10贷：待处理财产损溢 14产品的定额分配率20000.28（2420+5210）0.56A产品的成本20240.56268.8（万元）B产品的成本10520.56291.2（万元）借：生产成本A产品 268.8B产品 291.2制造费用 196 （0.28700）管理费用 126 （0.28450）贷：原材料W材料 882借：委托加工物资 28贷：原材料 28结转销售材料的成本：借：其他业务成本 168贷：原材料W材料 168（4）W材料账面余额（385+217.8+1
