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1、【tips】本文是由梁老师精心收编整理，值得借鉴学习！【老会计经验】增值税最佳会计处理方案（5）五、一般纳税人增值税的帐务处理（一）与销项税额有关的帐务处理纳税人不仅在对外销售货物或提供应税劳务时涉及到销项税额的帐务处理，而且在发生视同销售行为时，也会涉及到销项税额的帐务处理。现按不同情况分述如下：1.正常销售货物或提供劳务的帐务处理纳税人在国内销售货物或提供加工、修理、修配劳务，应当按照向购买方或受托方收取的全部价款和价外费用，填写专用发票上的“金额”栏；按照金额调税率求出的增值税额填写专用发票上的“税额”栏；按照金额与税额的合计数填写专用发票上的“价税合计”栏（不得开具专用发票的情形除外）
2、。在编制会计分录时，按“价款合计”栏数额借记“银行存款”、“应收帐款”、“应收票据”等科目；按“金额”栏数额贷记“产品销售收入”、“商品销售收入”、“营业收入”、“其他业务收入”等科目；按“税额”栏数额贷记“应交税金-应交增值税（销项税额）科目。发生销货退回或折让，作相反的会计分录。例5.京华工业企业5月5日对外销售产品一批，收取价款120000元；增值税额20400元，价税合计140400元，为购买者开具专用发票，销货款存入银行。作会计分录如下：借：银行存款140400 贷：产品销售收入120000应交税金-应交增值税（销项税额）20400例6.京华工业企业5月12日发生销货退回业务，对方持
3、税务机关开具的“企业进货退出及索取折让证明单”前来办理退货收款手续。根据证明单所列货款10000元，税款1700元，经验货无误，为其开具红字专用发票，同时签发转帐支票11700元，以支付退货款项，并作会计分录如下：借：产品销售收入10000应交税金-应交增值税（销项税额）1700贷：银行存款11700由于该企业采用多栏式明细帐核算“应交税金-应交增值税”，该帐户内只能反映“销项税额”的贷方发生额；因而此笔分录中的“销项税额”借方发生额1700元，应以红字记入“销项税额”专栏内，以示冲销。例7.京华工业企业5月23日售出材料一批，应收价款及价外手续费共7350元，为购买开具的专用发票上列明；金额
4、7350元；税额1249.50元；价税合计8599.50元。款项尚未收到，作会计分录如下：借：应收帐款：8599.50贷：其他业务收入7350.00 应交税金-应交增值税（销项税额）1249.502.视同销售行为的帐务处理视同销售行为可以分为两类，第一类是未取得任何货币收入，但其行为被视同于销售行为；第二类是虽有货币收入，但不是通过一般性的正常销售方式取得的，其行为也被视同于一般性销售行为。第二类行为的帐务处理将在下个问题中叙述，这里先就第一类行为的帐务处理说明如下：（1）纳税人将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者或作为投资，或无偿赠送他人时，应根据不同情况决定是否为对方开具增值税专
5、用发票。一般来说，对方为小规模纳税人或个人的，不得开具专用发票；对方为一般纳税人且需进行税款抵扣的，可为其开具专用发票。无论是否开具专用发票，都应按规定的价格计算方法计算其销售额和应纳税额。在编制会计分录时，借记“应付利润”、“长期投资”、“营业外支出”等科目；贷记“产品销售收入”、“商品销售收入”、其他业务收入”等科目及“应交税金-应交增值税（销项税额）”科目。例8.京华工业企业5月15日将自产的一批产品无偿赠送给一小规模纳税人作为赞助，未开具增值税专用发票。按同期售价计算，产品成本额为15000元，税额3400元，价税合计23400元，作会计分录如下： 借：营业处支出18400贷：产品销售
6、收入15000应交税金-应交增值税（销项税额）3400例9.京华工业企业5月25日发出产品一批，给一投资者作为其主应分得的利润，由于该投资者为一般纳税人且将其作为原材料使用，京华工业企业为其开具专用发票，金额40000元，税额6800元，价税合计46800元，作会计分录：借：应付利润46800贷：产品销售收入40000应交税金-应交增值税（销项税额）6800例10.京华工业企业5月27日将一批产品作为实物投资，提供给另一单位，由于该单位为一般纳税人，且将其作为原材料使用，京华工业企业为其开具专用发票，金额为30000元，税额5100元，价税合计35100元，作会计分录：借：长期投资-其他投资3
7、5100贷：产成品30000应交税金-应交增值税（销项税额）5100（2）纳税人将自产或委托加工的货物用于非应税项目。集体福利或个人消费，属于自产自用性质，不得开具专用发票，但需按规定计算销售额和应纳税额。如果这些行为不计税，其所耗购进货物的进项税额就会抵减外销商品、产品的销项税额，并少缴税款。销售额和应纳税额计算出来之后，在编制会计分录时，应按销售额与应纳税额合计数借记“在建工程”、“应付福利费”等科目；按销售额贷记“产成品”等科目及按应纳税额贷记“应交税金-应交增值税（销项税额）”科目。 3.纳税人发生其他视同销售行为的帐务处理纳税人发生的其他视同销售的行为主要包括：将货物交付他人代销；受
8、他人委托，为其代销货物；将货物从一个机构移送统一核算的其他机构用于销售。（1）纳税人将货物交付他人代销的帐务处理。纳税人将货物交付他人代销分为两种情况：受托方作为自购自销处理，不涉及手续费问题；受托方不作为自购自销处理，只收取代销手续费。如果受托方作为自购自销处理的，纳税人应在受托方销售货物并交回代销商品清单时，为受托方开具专用发票，按代销商品清单所列的代销价款填列“金额”栏；按“金额”与税率的乘积填列”税额”栏；按金额与税额合计数填列“价税合计”栏。在编制会计分录时，按“价税合计”借记“银行存款”、“应收帐款”等科目；按“金额”栏贷记“产品销售收入”、“商品销售收入”、“其他业务收入”等科目
9、及按“税额”贷记“应交税金-应交增值税（销项税额）”科目。例11：甲企业委托乙企业代销一批商品，按合同规定，乙企业将作为自购自销业务处理。代销价为60000元。乙企业自销价为70000元。甲企业在收到乙企业交来的代销清单时，按收回的价款60000元和税款1020O元（60000×17）为乙企业开具专用发票（该发票将作为乙企业的购货发票）。价税合计70200元已存入银行，其会计分录为： 借：银行存款70200贷：商品销售收入-委托代销商品收入60000应交税金-应交增值税（销项税额）10200如果受托方不作为自购自销处理的，纳税人同样应在受托方交回代销商品清单时，为受托方开具专用发票，
10、同样按代销商品清单所列的代销价款填列“金额”栏；按“金额”与税率的乘积填列“税额”栏；按金额与税额合计数填列“价税合计”栏。同时，纳税人应向受托方索取其扣除的手续费发票，作为支付代销手续费的入帐依据。在编制会计分录时，按“价税合计”扣除手续费后的余额，借记“银行存款”、“应收帐款”等科目，按手续费金额借记“经营费用”、“产品销售费用”等科目；按“金额”贷记“产品销售收入”、“商品销售收入”、“其他业务收入”等科目及按“税额”栏贷记“应交税金-应交增值税（销项税额）”科目。例12.如果例11中乙企业不作为自购自销业务处理，只在商品售出之后收取代销收入额的10作为手续费，则乙企业将按代销合同规定的
11、代销价60000元销售代销商品。商品售出后，乙企业扣除6000元作为代销手续费，余款交还甲企业。甲企业在收到乙企业交来的代销清单时，按代销价款60000元和税款10200元为乙企业开具专用发票（该发票将作为乙企业的购货发票），同时收取乙企业开具的手续费发票6000元，收回扣除手续费后的余款存入银行。其会计分录应为： 借：银行存款64200经营费用6000贷：商品销售收入-委托代销商品收入60000应交税金-应交增值税（销项税额）10200（2）纳税人销售代销货物的帐务处理。纳税人接受他人委托，为其代销货物也相应地分为两种情况：作为自购自销处理，不涉及手续费问题；按委托方的代销价销售货物，货物售
12、出之后，扣除手续费，余款如数归还委托方，这两种情况，纳税人的帐务处理是不同的。纳税人将销售代销货物作为自购自销处理的，应在销售货物时，为购货方开具专用发票（不得开具专用发票情形除外），专用发票填制方法及会计分录编制方法均与自购自销处理方法基本相同。纳税人与委托方结算时，按双方合同所列代销价款及应负担的增值税额连同代销商品清单一同交还委托方，委托方为其开具专用发票，作为纳税人进项专用发票。编制会计分录时，按”“金额”借记“应付帐款”科目及按“税额”借记“应交税金-应交增值税（销项税额）”科目，按“价税合计”贷记“银行存款”等科目。例13.以例11中乙企业为例，乙企业将甲企业委托代销的商品售出后，
13、为购买方开具专用发票，金额为70000元，税额为11900元，价税合计81900元。作会计分录为： 借：银行存款81900贷：商品销售收入-受托代销商品收入70000应交税金-应交增值税（销项税额）11900将代销款项交回委托方进行结算时，只按合同规定代销价60000元和税款10200元，即价税合计70200元付款，并根据委托方开具的专用发票作会计分录：借：应付帐款60000应交税金-应交增值税（进项税额）10200贷：银行存款70200在这笔受托代销业务中，如果没有其他费用发生，乙企业的净收入（增值额）为10000元）其实际应交纳的税款为1700元（1190010200，也即10000
14、15;17）。纳税人销售代销货物不作为自购自销处理的，应在销售货物时，为购货方开具专用发票（不得开具专用发票的情形除外）。编制会计分录时，按“价税合计”借记“银行存款）等科目；按“金额”贷记“应付帐款”科目及按“税额”贷记“应交税金-应交增值税（销项税额）”科目。纳税人与委托方结算时，将收取的全部价税合计款扣除手续费余额、手续费发票与代销商品清单一同交还委托方，委托方按不扣除手续费的全部款项为其开具专用发票，作为纳税人进货专用发票，专用发票填制方法与自行购进货物的处理方法相同。编制会计分录时。按“金额”借记“应付帐款”科目及按“税额”借记”应交税金-应交增值税（进项税额）”科目，按手续费贷记“
15、代购代销收入”科目及按扣除手续费后归还委托方的实际金额货记“银行存款”等科目。 例14.以例11中乙企业为例，乙企业销售货款后，为购买方开具专用发票，金额为60000元，税额为10200元，价税合计70200元。作会计分录为：借：银行存款70200贷：应付帐款60000应交税金-应交增值税（销项税额）10200将代销款项交回委托方进行结算时，只按“价税合计”扣除了手续费（6000元）后的余额64200元付款，并根据委托方开具的专用发票和手续费发票记帐联作会计分录：借：应付帐款60000应交税金-应交增值税（进项税额）10200贷：代购代销收入6000银行存款64200在这笔受托代销业务中，受托方的销项税额与进项?/td财务会计的实际工作经验和能力是日积月累、逐步提高的，绝不可能一朝一夕的事情;财务会计是一种各个领域融会贯通的工作，所以建议要全面地补充各个方面的知识，而不仅局限于本职工作;坚持一天学一点，然后在学习的过程中找到自己的缺陷，你可以针对自己的习惯来制定自己的学习方案，只有你自己才能知道自己的不足。最后希望同学们都能够大量的储备知识和拥有更好更大的发展。
