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1、07CK中级会计考前串讲1讲义财考网考生，大家好！经过前面我们对中级会计实务逐章的详细讲解，以及对重难新的专题讲座和大题精讲，大家应该对中级会计实务的内容应该有了比较全面、具体的掌握。下面再用一些时间，把整个教材的内容再给大家串一下，以增强大家对主要内容的认识。第一章 总论一、注意会计核算质量要求中的几个重要要求：实质重于形式、重要性、谨慎性等。二、会计要素确认和计量问题：反映企业财务状况的资产要素、反映企业经营成果的收入要素要重点注意一下。收入要和利得区分开；费用要和损失区分开。三、会计计量要注意公允价值的计量要和后面讲的金融工具、投资性房地产等问题结合在一起。现值要和固定资产未来现金流量现
2、值的确定等内容结合在一起。可变现净值要和存货的可变现净值问题结合在一起。这里讲计量不是重要的内容，但放到后面就特别重要了。四、财务报告：简单看一下。第一章比较简单，最多是一些选择题。第二章 存货不是重要内容。主要讲存货计量。一、学习时注意对于期末结存存货计量的问题：成本与可变现净值孰低的方法。要特别关注，如果存货是材料，其可变现净值是如何确定的。二、变化的内容：取消后进先出法、商品流通企业采购的费用不在计入营业费用，而是要计入存货成本。第三章 固定资产第一节 固定资产的确认和初始计量一、要注意自建固定资产问题：入账价值的确定，要与借款费用资本化结合在一起。二、分期付款取得固定资产：入账价值的确
3、定：要按照购买价款的现值（公允价值）处理，公允价值与实际支付的价款的差额分期计入财务费用。三、自营建造固定资产剩余的工程物资如何处理，盘亏的工程、试运行情况下如何处理，这些是特殊的、需要注意的问题。四、融资租入的固定资产入账价值要按照最低租赁付款额现值与租赁固定资产的公允价值两者孰低来确定，形成的长期应付款按最低付款额入账，两者的差额就是未确认的融资费用，在以后期间摊销。五、特殊行业的固定资产可能包括弃置费用。弃置费用要进行折现，作为固定资产的入账价值。第二节 固定资产的后续计量一、固定资产折旧必须会计算折旧。虽然直接考的可能性非常小，但放在后面所得税问题上是非常有可能的。二、后续支出要知道资
4、本化和费用化的划分。要注意改良支出和装修的问题。第三节 固定资产处置是前后内容结合的联结点：前面讲固定资产的取得、计提折旧；后面讲非货币资产交换问题、债务重组问题。不论是债务重组，还是非货币资产交换，转出固定资产都要通过固定资产清理来处理。清理发生的净损益一般计入营业外收支。 固定资产本身不重要，但与之相结合的内容，尤其是后面的债务重组和非货币资产交换，以及所得税等内容，和固定资产的基本内容结合，是特别常见的。直接考固定资产可能性不是很大，但前后结合，考借款费用、债务重组、非货币资产交换、所得税，甚至会计差错、政策变更等，都可能涉及到固定资产。所以，固定资产是基础的内容，在学习时要给予特别注意
5、。第四章 无形资产按以往年度情况来看，应该是非重点章节，但今年要特别注意一下。前面说固定资产会和后面内容结合，但无形资产和后面内容结合的可能性更大一些。因为无形资产是今年变化的一个要点，而变化的内容和后面的内容又非常容易结合在一起出题。考生要特别注意一下。第一节 无形资产的确认和初始计量由于取得的来源不一样，计量就有所不同。一、要特别注意自行研究开发的无形资产研究支出和原来一样费用化，但进入开发阶段以后，满足资本化条件的，要予以资本化，计入“研发支出资本化支出”，以后计入无形资产的入账价值。这样的问题，和所得税结合在一起，会形成暂时性差异，对所得税费用会有影响。二、借款费用问题以前借款费用资本
6、化只限于购建固定资产的专门借款。而现在借款费用资本化，也涉及无形资产问题。用于无形资产上的借款，在满足借款费用资本化条件时，也允许资本化，计入无形资产入账价值。 学习时，要特别注意，研发的无形资产与后面借款费用的结合、与所得税问题的结合，这是一个重点，是重中之重的问题。三、土地使用权1.土地使用权可能并不属于无形资产，可能是投资性房地产或企业存货。到底属于什么，要区分不同情况：如果是有偿获得的，一般作为无形资产处理。但如果土地使用权是用来出租或资本增值目的的，应作为投资性房地产。要注意和后面投资性房地产问题结合在一起学习。2.入账价值的确定：如果是一揽子价格购买来的，能够分开哪些是固定资产，哪
7、些是无形资产的就分开核算；如果不能分开的，全部作为固定资产入账价值。四、购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，与前面所讲相同，以购买无形资产的现值为基础来确定其入账价值，实际支付的价款和现值的差额分期摊销，计入财务费用。摊销时要注意，是按实际利率法进行摊销的。第二节 无形资产的后续计量一、使用寿命能够确定的无形资产比较简单，和原来差别不大。不过还有一些区别：1.无形资产摊销时，也像固定资产一样，要分不同用途：（1）如果无形资产是专门用于生产某种产品的，要计入制造费用；（2）如果无形资产是为了出租，计入其他业务成本；（3）如果无形资产是为了研发其他无形资产的，计入研发支出；（4）其他不具有
8、上述特殊目的的，计入管理费用。2.无形资产摊销方法不是简单的直线法，和固定资产一样，有不同的方法。3.无形资产摊销和固定资产计提折旧一样，也要通过备抵账户：借：制造费用、其他业务成本、研发支出或管理费用等 贷：累计摊销二、使用寿命不确定的无形资产不再进行摊销，而是期末进行减值测试。如果减值，计提无形资产减值准备。这个问题，和税法规定不同。税法规定，最长不超过10年进行摊销。这样无形资产的账面价值和无形资产计税基础就会产生差异，就是后面讲的暂时性差异。第三节 无形资产处置和报废和固定资产有一点不同：固定资产报废时要通过固定资产清理账户，而无形资产直接转出。净损益作为营业外收支。 无形资产本身不是
9、十分重要，但因为今年教材改动比较大，所以无形资产与其他内容结合出计算题，甚至作为综合题的一部分，是非常有可能的。学习时要注意。第五章 投资性房地产是今年新增加的内容。第一节 投资性房地产的确认和初始计量要知道投资性房地产包括哪些。第二节 投资性房地产的后续计量要特别注意投资性房地产的后续计量，尤其是按照公允价值模式的后续计量。一、必须满足两个条件才能用公允价值模式计量：1.所在地有活跃的房地产交易市场；2.公允价值能够合理、可靠的估计。二、采用公允价值模式进行后续计量的会计处理每期期末都要按公允价值调整其账面价值。公允价值和账面价值的差额，作为公允价值变动损益。无论什么时候处置投资性房地产，都
10、要把公允价值变动损益转出去，转作其他业务收入。三、采用成本模式进行后续计量的投资性房地产和固定资产、无形资产相同，知道即可。第三节 投资性房地产的转换和处置一、投资性房地产采用成本模式进行后续计量的不论是自用转成投资，还是投资转成自用，都是以当期账面价值作为转换后的入账价值。二、投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量的要区分是自用转成投资，还是投资转为自用，两者处理不同。1. 投资转为自用很简单，无论是公允价值大于账面价值，还是公允价值小于账面价值，都计入当期损益。2. 自用房地产转成投资性房地产公允价值大于账面价值，不能计入当期损益，而要计入资本公积中。投资性房地产处置时，资本公积还是要转
11、到损益账户中。公允价值小于账面价值，把差额计入当期损益。三、投资性房地产处置处置时，用处置收入扣除投资性房地产的账面价值，计入当期损益。不要忘记：处置时，要把原来的公允价值变动损益转到其他业务收入。 投资性房地产是今年教材新增的内容，应该更加重点的掌握。15章，重要程度逐渐加大。第六章 金融资产和前五章相比，金融资产是一个更高层次的内容。学习时，对于这方面的内容，要重点加以掌握。金融资产不仅是新的内容，而且是重点、难点内容，是在考试中非常容易成为考点的问题。在学习时，要给予特别注意。金融资产分为四大类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款
12、项；（4）可供出售金融资产。第一类 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以进一步划分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。主要要求掌握交易性金融资产。一、取得时以公允价值进行计量，一定要注意其交易费用直接计入当期损益，这与其他几类金融资产不同。（持有至到期投资和可供出售金融资产的交易费用要计入金融资产的成本）取得时会计核算：借交易性金融资产成本，贷银行存款等账户，有交易费用则借投资收益，贷银行存款。购买时，如果有已经宣告但尚未支取的股利或已到付息期但尚未领取的利息，应作为“应收股利”或“应收利息”，从买价中扣除出来。收到股利或利息时，冲减应收股利、
13、应收利息。 二、资产负债表日，要确认投资收益一部分是利息，另一部分是公允价值变动损益。每个资产负债表日都应按公允价值与原来账面价值比较，确定两者之间的差额，确认公允价值变动损益。三、出售时实际收到的价款和账面价值的差额，确认为投资收益。但实际上投资收益又不仅仅是这个差额，而且还要注意原来在每个资产负债表日，公允价值变动的数额，已经计入公允价值变动损益，现在要把公允价值变动损益转到投资收益中。所以投资收益实际是两部分内容构成：一部分是处置的损益，另一部分是由原来公允价值变动损益转入的投资收益。第二类 持有至到期投资一、划分为持有至到期投资的条件（一）到期日固定、（二）回收金额固定或可确定（三）有
14、明确意图持有至到期（四）有能力持有至到期二、持有至到期投资的会计处理1.开设“持有至到期投资”总分类账户，下设三个二级科目：(1)成本(2)应计利息(3)利息调整利息调整是这里的重点内容。2.取得时注意以下几点：（1）交易费用的问题和交易性金融资产不一样，不计入当期损益，而计入持有至到期投资的成本。（2）注意是一次付息还是分次付息如果是一次付息，计入持有至到期投资应计利息；如果是分次付息，作为一项流动资产（应收利息）。（3）利息调整购买的价格与债券投资的面值及尚未领取的利息，挤出利息调整。每个资产负债表日计算利息，有以下几个方面：应收利息：面值票面利率投资收益：摊余成本实际利率利息调整：应收利
15、息和投资收益的差额，实际是对购买债券时产生的利息调整的摊销。账务处理：借：持有至到期投资应计利息（到期时一次还本付息，面值票面利率） 应收利息（分次付息） 贷：投资收益（摊余成本实际利率） 持有至到期投资利息调整（差额，也可能在借方）（4）将持有至到期投资转换为可供出售金融资产借：可供出售金融资产（公允价值） 贷：持有至到期投资（账面价值） 资本公积 （差额，也可能在借方，出售时再确认当期损益）（5）到期收回款项或者到期之间处置借：银行存款（实际收到的款项） 贷：持有至到期投资（账面价值：成本、应计利息、利息调整） 投资收益（差额，也可能在借方） 第三类 贷款和应收款项看看就可以了。第四类 可供出售金融资产 是一个综合内容，考试时更容易考到。一、取得时，按公允价值确定其入账价值。要注意交易费用的问题：作为可供出售金融资产的成本。已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息，作为应收利息
