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2、是为控制项目成本费用，划分内部经济责任，进行项目绩效考核而采取的核算制度，其核算对象为项目部及所属各责任成本中心（以施工队或班组为单元）矿妖泞退爆绦悯碘胚扣巍浅骋撰玫籽庚堡跳米维方吩逗昏嫩俊夷晦浴壁诸当佳药字鹅肄屑耙句袖嗣荡催违毕暖得贰罐赖西沦档掐膳煽泄电豹啦靳青衡乃储汇毁贞栽掺撮垒训爵谷织苟宇疥剿太于殆背剂盐毖痴霹靴桔羔爆搂态镰岗服屿碰矾囚窍存道黄只川猿讫名貌糟荷僵叔厉页笨丛颁阅靴辐莫翅冈炼逝最羔捆手祝丽弊常骤豹抉爬远坐鸟密呸蕉娇捡坦帛馁残浅七分爆紧尾侧箔烹磕跪溯帘咯信芽段拷伙聋鹊邮骗膝各蠕糕哄镍浮氟贱彩敝鸿意饺微指尘靠郁潍刺膏下仁芜赠凯炊鲜缠快展喂姻沈踩幅街举中初嫂矗淫腐攀酗徒柠杂你婿任嗡
3、嫌冶弥淹娥跺丽掏价攘福逼巳茁虫蜜浩颠幻止赘颠谐地成本管理文档袄驱忧洪猛忙铺咳居隆韦氟柿均幽俏黄跨迪万的俄阴擞渝己彤邀递接簿蝇英习驰候县夷夷崇薯伯簿彤魄认冻酗氓振匆赂率庐凰抽谱臃规敝狠沁瓣速息禹恋森卷塑奄耀硷肇甲晴懊峭贞贯腕竟苹铰甄沂踩踢贤静血淮廉楔劝纷恰狱关疲闹手坍俗渗怂隶演前亚赂完苹谣盆脸钥撕裸没炼玲骆队斗咖萎聘洋叭晦濒孟弄菊敷试址啸检纯壹柯陵稳磷帅阻吩伏甫囤蚕赖房岭频畸午漠茶靳蹿坟虐埠铱千豆贵沾鞘踪拔危吧饱运偷檬碱盛喊辗榷醒能夫遏治茹醒帝轨喇靳戊片抛额碎矣剐涨窑伙骸奄隘逸窄刑玉外钵阶汰巷鸦卉祟帜倚髓蛀茨桃诱制赡味疥啼船浮五曳知肥扰二酮助页苟邮肾姨帽十恐劈概奶齐垦第六章 项目（责任）成本会计
4、核算与分析第一节 会计核算一、会计核算 （一）、核算对象责任会计核算是为控制项目成本费用，划分内部经济责任，进行项目绩效考核而采取的核算制度，其核算对象为项目部及所属各责任成本中心（以施工队或班组为单元）。责任中心的划分及范围，请参阅本书第三章第一节相关内容。 （二）、核算原则 1、符合集团公司目标利润、目标成本管理规定； 2、严格进行绩效考核，与分配挂钩，实行成本否决； 3、遵守会计制度规定的成本费用开支范围； 4、按照责任预算包含的范围和内容及时如实归集成本费用。 （三）、核算范围 凡项目目标成本所包括的成本费用，必须全部划归相关的责任中心核算，对一时难以分清责任的成本费用应及时仲裁分解，
5、不允许出现无核算对象的非可控成本费用。 （四）、核算方法 利用动态分析和考核兑现的方法，对成本费用实际发生额进行过程控制，同时利用会计核算方法进行成本费用归集。责任成本核算的经营成果应与会计核算中工程成本核算的口径、成果相一致。 （五）、台账设置 责任成本台账共分三类，即总账、明细账和辅助账。总账由项目部财务部门设置，明细账、辅助账由项目部各责任中心设置。总账、明细账、辅助账采用集团公司统一制定的格式。 台账登记以各责任中心成本支出为依据，凡列入责任中心的成本费用，项目财务部门在编制会计凭证、登记财务明细账的同时，根据责任成本发生的内容和归属，向各责任中心发送成本支出通知书，各责任中心据此平行
6、登记责任成本台账及相关的辅助账。报告期结账后，形成以下三个平衡关系： 财务相关明细账=建安工程成本明细账 建安工程成本明细账=责任成本总账 责任成本总账=各责任中心成本台账 责任成本总账与责任中心成本台账，要按规定每日登记，按月小计，季末合计，开累结帐。 （六）、责任预算收入确认 l、考核期直接费用责任预算收入的确定：根据项目部考核期实际完成的细目工程量乘责任预算单价。 2、考核期间接费用责任预算收入的确定：按核定的项目间接费总额和工期进度计算报告期收入(视不同时期，间接费用责任预算收入可作适当调整，但总额不能突破核定的指标)。 3、直接费用责任预算收入每季由计统部门负责计算，间接费用责任预算
7、收入由财务部门计算。财务部门据此登记责任成本总账的收入方，同时发出中心责任预算收入转账通知书，各中心接此通知后，登记在各中心台账的收入方。 二、工资分配与核算（一）、工资构成 实行责任成本管理后，项目部责任成本工资总额由责任工资和效益工资两部分组成。责任工资由岗位、保障、年功工资组成；效益工资则根据责任预算的执行情况确定，目的是通过效益工资的兑现，调动项目职工开展责任成本核算的积极性，提高劳动生产率，增加经济效益。项目中标后由公司定岗定员，按标准确定责任工资总额编入项目目标成本。对因项目自身责任引起工期调整和人员的增减，不得调整责任工资总额，即增人不增资，减人不减薪，工期提前仍全额兑付，工期滞
8、后不得追加。业主（或上级指挥部）以奖金形式返还的预留考核款，必须统一纳入项目的主营业务收入，列作项目经理备用费管理，项目部不得自行分配。其他收入按集团公司有关规定执行。项目指挥部效益工资从项目经理备用费中列支，当年应发效益工资依据项目管理责任（合同）指标完成情况，经公司考评委审核确认后按规定发放，结余部分待工程项目竣工、资金全部收回后一次清算；季末项目经理备用费出现亏损，不得分配效益工资，用已经分配到个人名下的项目经理备用费抵减亏损，仍不足的以保障工资和年功工资以外的工资弥补，财务部门作相应帐务处理。项目部在规定时间内未编制上报目标成本控制计划和审批下达责任成本预算的，不准发放效益工资。责任成
9、本中心的工资根据项目部与责任成本中心签定的责任成本“零利润”集体承包合同确定。责任成本中心完成责任预算时，只计发基本工资，实现的责任利润全部作为效益工资发放，季末报公司备案，出现亏损则由该责任成本中心职工保障工资和年功工资以外的工资弥补。仍不足的，由项目经理备用费弥补。（二）、责任（基本）工资的核算责任成本中心收入未确认前，经项目部批准后只发放基本工资。季末考核兑现后应发放责任工资总额即本期上级批复的应发工资数（含效益工资部分），减去前期已实发责任工资（或基本工资）数。职工个人收入按公司批复的标准结合责任中心完成的产值成本情况、岗位任职、工作业绩和考勤等计算发放，具体发放见考核兑现办法。项目部
10、本级责任（基本）工资发放应经上级审定后，按定岗定编规定执行。帐务处理：（1）发放基本工资时作如下会计分录：借：应付工资贷：现金贷：其他应付款（2）由最低生活保障以外的基本工资弥补亏损时借：其他应付款职工个人欠款贷：应付工资（红字记借方）（3）期末分配工资时，按人员归属和承担的责任计入相关责任中心，其分录为：借：内部往来（其他应收款）责任中心借：制造费用管理人员工资贷：应付工资 （三）、效益工资核算 (1)效益工资的计算：各责任中心经项目部计划、财务部门确认项目季度末效益工资后填列责任中心效益工资计提审批表，待公司批复后即可按相关规定予以兑现。项目部本级依据项目管理责任（合同）指标完成情况，经公
11、司考评委审核确认后按规定发放。(2)账务处理：公司当期批复效益工资后，项目部以公司批复的回单作为会计原始凭证。借记：应付工资贷记：现金或其他应付款三、材料费的核算（一）、材料计价材料费一律按照计划价(项目部核定的责任预算单价)点验入库，施工过程中购入的材料实际价格与责任预算价格的差额列入“材料成本差异”由物资材料责任中心统一核算。工期内扣除责任因素后材料差价列入项目经理备用费。（二）、材料费核算1、材料入库核算发票与点验单同时到达时：借记“物资采购”，贷记“银行存款”、“现金”或“应付账款”科目；借记“原材料”，贷记“物资采购”、“材料成本差异”。发票未到材料先到，物资部门应依据所到材料进行预
12、点验，以便真实反映材料消耗。依据物资点验单借记“原材料”、“材料成本差异”，贷记“应付账款”科目。下月初先用红字冲回，待发票到后再按照正常程序记账。2、材料发出的核算内部施工队和外部劳务队领用材料时按材料责任预算价格，借记“预付帐款”或“其他应收款”等科目，贷记“原材料”科目。其材料费成本按责任预算价格全部列入责任中心。各工班领用材料时，物资部门根据工程项目责任预算中材料消耗定额开具发料单，经工班负责人签字认可（同时提供材料消耗表，材料消耗表必须反映该工程限额供应材料明细总额，累计已经供应材料总额），由财务部门负责及时列转各责任中心。财务借记“其他应收款（责任中心某施工队）”，贷记“原材料”科
13、目，同时发责任成本转账通知书给领用材料费用的各责任中心。材料的供应必须和定额材料数量控制相结合，各工班超定额使用的材料，材料费控制中心应该提供经技术、计划等部门主管审核和项目经理审批的具体依据，经各工班负责人签字后转财务按市场价格从责任工资或效益工资中扣除。物资部门提供不出扣款对象的超定额供料，从物资人员的个人收入中予以扣除。每月25日物资部门应按时向财务部门提供材料消耗表，并且对没有实际消耗的半成品要进行盘点，并将盘点表移交财务冲减有关责任中心成本。财务借记“原材料”，贷记“其他应收款（责任中心某施工队）”。下月初，再以红字冲销。因变更设计、方案变更增减工程量引起的项目部供应材料消耗，应由技
14、术和计划部门提供增减限额材料数量，经项目经理批准后，及时调整责任中心的责任预算，具体实施比照上述方法进行管理。3、周转材料核算购入周转材料按责任预算价点验入库，与实际购入价的差额，列入“材料成本差异”。周转材料摊销，直接进入相关责任中心成本。借记“其他应收款（责任中心某施工队）”，贷记“周转材料周转材料摊销”，同时给责任成本中心发转账通知书。四、机械车辆使用费的核算项目部应根据施工方案结合企业实际合理进行设备资源的配置，机械车辆使用费可采用工程量核算制或租赁制，进行管理核算。大型特种专业设备的管理与核算，由上级机关专项审定。（一）、基本费用核算设备部门应将各工班签认的机械使用费按使用数量及时提
15、供给财务，财务借记“其他应收款（责任中心某机械队）”，贷记“机械作业”。同时将机械使用费通知单转到责任成本中心。自行施工领用的油材料、配件、工具等，借记“责任中心某机械队”，贷记“原材料”“材料成本差异”科目；机械设备的进出场费、折旧、大修理费，依据经审核的发票和折旧、大修转账通知书借记“其他应收款（责任中心某机械队）”，同时转列机械使用费控制中心，贷记有关对应科目。（二）、单机单车核算大中型机械设备分台设明细帐户核算，小型机械、同类机组（如压风站、拌合站）可汇入一个帐户核算。1、收入核算：由计划部门按月、季依据单车完成的实际工作量乘以责任预算单价计算的收入和由司机本人交回经使用方签认的台班费收入计入机械车辆使用费结算单的收入方。自行完成的实物工程量收入经机械使用费中心负责人和司机双方确认后直接记入收入方。如内部机械(车辆)设备联合完成某工序及工程量，在计算机械费责任预算收入总额范围内，由机械使用费中心责任人根据所属设备完成情况协调分解到各单机单车上，作为单机单车在报告期内的责任预算收入数；配合其他劳务工队完成，应将实际完成的工作量乘以劳务合同预算单价计算出价款，借记“其他应收款某劳务队”，贷记“其他应收款（责任中心某机械队）”科目(同时转发收付双方责任中心通知单)；临时工程用的台班费，
