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1、广告业营业税计税依据规定一、广告业的定义：营业税税目注释（国税发1993149号）是这样规定的：广告业，是指利用图书、报纸、杂志、广播、电视、电影、幻灯、路牌、招贴、橱窗、霓虹灯、灯箱等形式为介绍商品、经营服务项目、文体节目或通告、声明等事项进行宣传和提供相关服务的业务。二、广告业营业额的确定：营业税法规解析确定：广告业务收入是指广告的设计、制作、刊登、广告性赞助收入等。三、广告发布的计税：广告发布者必须有媒体、载体。就是说要通过图书、报纸、杂志、广播、电视、电影、幻灯、路牌、招贴、橱窗、霓虹灯、灯箱等将广告发布出去。对利用上述媒体、载体发布广告。应就取得全部收入计征营业税和文化事业费。收入x
2、5%=营业税；收入x3%=文化事业（营业税计算城建税和教育费附加，文化事业费不计算）四、广告代理的计税：广告代理是广告公司本身没有媒体、载体。承揽广告业务后，首先要进行制作，一是自己本身有能力制作（如：文字语言编辑、图文编辑或音像编辑），制作后送媒体、载体发布。二是自己无有能力制作，要找专业公司（专门的音像公司、广告公司或其他制作公司）进行制作后送媒体、载体发布。财税200316号文件规定：从事广告代理业务的，以其全部收入减去支付给其他广告公司或广告发布者（包括媒体、载体）的广告发布费后的余额为营业额。（此文与原国税发1994159号文件中规定的广告代理业有扩展解释）也就是说：允许扣除发布费后
3、的差额计算缴纳营业税。这里需要说明的是按营业税法规解析规定，制作费不能作为发布费进行扣除。还要说明的是：国税函1999353号规定：纳税人从事广告代理业务也应缴纳文化事业建设费。五、如何理解广告制作？对广告公司从事的广告制作按服务业广告业征税。广告公司以外的其他企业、单位、个人的制作，不应认定为广告制作。应按规定的税种、税目纳税。如：某个体户到一加工厂制作一灯箱用于招揽生意（作广告用），对加工厂的制作应属于工业加工，征收增值税。什么情况下应按广告业征税？如：某广告公司从事广告设计、制作与发布。对即制作又发布（如：公交广告公司将某企业广告制作在客车上）按广告业纳税毫无疑义。对于只制作不发布的，要
4、区分情况，如：委托者要求广告公司制作广告作品，那么广告公司应开具广告业发票，按广告业征收税。因为营业税法规解析规定：广告业务收入包含广告的设计、制作。对于划分不清广告公司制作的作品是否属于广告作品时，如果受托者开具的是服务业发票设计费。这样可不按广告业征税。对于委托方无论取得何种发票，都不能作为发布费进行扣除。六、如何掌握发布费的扣除？随着经济形势的发展，一些具有广告发布权的媒体、载体，将广告发布的某一段位或版面一次性承包、承租给某广告公司（称之为：买断或一级代理），这些广告公司一是利用这一段位或版面进行自己广告发布，同时也为广告代理者提供发布场所。对买断发布权的广告公司而言，支付的买断费或承
5、包、承租费只要取得广告业发票可以在买断的时间内匀匀扣除。对广告代理者而言，只要能提供对方具有买断权的证明，其支付给广告公司的发布费，可以凭广告业发票扣除。七、如何掌握发布费的扣除方法和时限？对广告代理者取得的发布费在什么时间内或那一时段进行扣除，各级各类文件没有作明确规定。长地税流字199984号只对发布费分期支付作了解释：对广告代理业中存在的收入一次取得，发票全额开出，但发布费分期支付，分期取得发布费发票的业务应如何确定广告代理业的收入额？答：可采取按合同规定予扣广告发布费后按代理业征收营业税。我个人认为：（一）对广告公司业务量较少的，可在每项业务发生时一对一的进行扣除。也就是说：给张三代理
6、的广告收取费用10万元，送电视台发布支付发布费8万元；给李四代理的广告收取费用20万元，送报社发布支付发布费15万元，要一笔对一笔的进行计算扣除。这里可能涉及到当月取得代理收入，发布费下月实现。那么你可以按长地税流字199984号文件规定：可采取按合同规定予扣广告发布费后按代理业征收营业税。但在发布费发票取得时，一定要按实际进行调整。对先取得发布费发票，后取得代理收入的，实际数额进行扣除。（二）对广告公司业务量较多的，每月取得的代理费、发布费难以一对一的进行计算时，可以采取按月计算、年终清算的办法实施。也就是说：把本取得的所有代理费收入减去本月所有发布费支出后计算缴纳营业税。每月以此类推，如果
7、某月出现负数，下月相抵后继续计算，但到年终时一定要按实际情况结清。（所说实际情况：也可能存在代理费当年取得，而发布费下年才能支付的现象，这样应采取按合同规定予扣广告发布费）八、特殊规定：财税200390号文件规定：对报社和出版社根据文章篇幅、作者名气等向作者收取的版面费收入，按照服务业税目中的广告业征收营业税。自2003年7月1日起执行。九、举例说明：例如：新创业广告公司，本公司佣有市内公共汽车站灯箱广告牌的发布权，本月买断长春电视台经济频道18点至22点3个月的广告播映权，应付承包费90万元（已取得广告业发票）；取得灯箱制作广告收入60万元；在本公司买断的段位上为客户和其他广告公司发布广告，
8、取得收入40万元；代理广告收入50万元，支付省电视台广告公司发布费35万元（已取得广告业发票）；取得赞助收入10万元；取得复印收入5万元（开具服务业发票）。计税如下：广告发布收入：（60+40+10–90÷3）x5%=4万元（营业税）广告代理收入：（50–35）x5%=0、75万元（营业税）其它收入：5x5%=0、25万元（营业税）营业税合计：4+0、75+0、25=5万元城建税：5x7%=0、35万元教育附加：5x3%=0、15万元文化事业费：95x3%=2、85万元小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！
