《浅谈坏账准备会计核算中应注意的几个问题》由会员分享，可在线阅读，更多相关《浅谈坏账准备会计核算中应注意的几个问题（13页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、 浅谈坏账准备会会计核算中应应注意的几个个问题由于坏账准备直直接关系到企企业的资产价价值和盈利情情况,实务中中特别需要按按有关规定正正确理解和认认真把握,为为进一步提高高坏账准备的的核算质量,笔者愿与同同行共同商讨讨一下坏账准准备核算中应应注意的几个个问题,并谈谈一点拙见。一、应收票票据和预付账账款不能直接接计提坏账准准备企业会计计制度规定定:企业应当当在期末分析析各项应收款款项的可收回回性,并预计计可能产生的的坏账损失。对对预计可能发发生的坏账损损失计提坏账账准备。但这这不等于说企企业的所有应应收款项都要要提取坏账准准备。比如,应收票据和和预付账款虽虽然都属于应应收款项,却却不能直接计计提坏
2、账准备备。因为相对对于应收账款款来讲,应收收票据(尤其其是银行承兑兑汇票)发生生坏账的风险险比较小,即即使有确凿证证据表明企业业所持有的未未到期应收票票据不能够收收回或收回的的可能性不大大,也只有在在应收票据逾逾期仍未能收收回,并已将将应收票据票票面金额转入入应收账款后后,才能计提提相应的坏账账准备。同样样,对预付账账款,如果有有确凿证据表表明其已不符符合预付账款款性质,或者者因供货单位位破产、撤销销等原因,已已无望再收到到所购货物的的,也应在将将原计入预付付账款的金额额全部或部分分转入其他应应收款后,再再对已转入其其他应收款部部分计提坏账账准备,而未未转入其他应应收款部分不不得计提坏账账准备
3、。二、坏账损损失的转回在实际工作作中,有的企企业在已确认认的坏账损失失收回时,直直接借记“银银行存款”,贷记“坏账账准备”。而而笔者认为,对于已确认认坏账损失,以后又收回回的应先借记记“应收账款款”,贷记“坏坏账准备”,再将收到的的款项借记“银银行存款”,贷记“应收收账款”,而而不应直接从从“银行存款款”科目转入入“坏账准备备”或直接冲冲减“管理费费用”。虽然然这两种方法法处理的结果果都一样,但但第二种方法法反映的信息息更为全面。一一方面便于分分析债务人财财务状况,反反映出债务人人企图重新建建立其信誉的的愿望,以确确认将来是否否与其进行财财务往来;另另一方面使“管管理费用”和和“坏账准备备”这
4、两个会会计科目核算算更加清晰。三、坏账准准备核算中有有关税收问题题的处理及建建议1、对所得得税影响的会会计处理税法规定:坏账准备金金提取比例一一律不得超过过年末应收账账款余额的55,对于纳纳税人实际发发生的坏账损损失,税法准准予确认,并并按实际发生生额做税前扣扣除。而企企业会计制度度规定,计计提坏账准备备的方法、提提取比例等由由公司按相关关信息自行确确定。由于我我国“三角债债”等问题还还相当严重,有些企业的的信誉程度还还不高,企业业计提的坏账账准备比率一一般都高于55,从而造造成了税法规规定与企业自自身提取坏账账准备之间的的差额。笔者者认为,对于于这部分永久久性差异,企企业在税前应应分如下情况
5、况进行纳税调调整:(1)提取取坏账准备前前,坏账准备备为借方余额额或虽为贷方方余额但小于于年末应收账账款余额的55,即坏账账准备账面余余额低于按税税法规定(55)应计提提的坏账准备备时,应调整整的递延税款款为:递延税款=本期坏账账准备应计提提额+坏账准准备贷方余额额-坏账准备备借方余额-年末应收账账款余额55适用用的所得税税税率坏账准备为为贷方余额且且大于年末应应收账款余额额的5,即即坏账准备账账面余额大于于按税法规定定应计提的坏坏账准备时,应调整的递递延税款为:递延税款=本期坏账准准备应计提额额适用的所所得税税率(2)企业业多计提坏账账准备需冲回回时,应相应应冲减递延税税款需冲回的递递延税款
6、=本本期冲回坏账账准备额适适用的所得税税税率(3)发生生坏账损失时时,也需要转转回该部分递递延税款转回的递延延税款=冲销销的坏账准备备适用的所所得税税率例如:A公公司从19996年1月11日开始按55计提坏账账准备,由于于坏账时有发发生,自19998年1月月1日开始将将坏账准备计计提比率由55提高到88。以下是是该公司19998年-22000年间间坏账计提、损损失情况,所所得税税率333%。单位:元 应收款项余余额 计提提 时时间 (扣除应应收票坏坏账项目 金额 据据、预付账款款) 比例例19988年1月1日日1 000 0000 坏账账准备账面余余额 8 00019988年12月331日22
7、 000 000 8 计提坏账准准备 8 000019988年12月331日坏坏账准备账面面余额166 00019999年11月330日确确认坏账损失失 55 00019999年12月331日22 500 000 8 计提坏账准准备 9 000019999年12月331日坏坏账准备账面面余额200 00020000年12月331日22 000 000 8 计提坏账准准备-4 000020000年12月331日坏坏账准备账面面余额166 000 时时间 计算过程 19988年1月1日日19988年12月331日2 000 00008-8 000019988年12月331日19999年11月330
8、日19999年12月331日2 500 00008(16 0000-5 000)19999年12月331日20000年12月331日2 000 00008-20 0000 20000年12月331日(1)19998年122月31日,A公司计提提坏账准备借:管理费费用80000贷;坏账准准备80000同时,由于于提高了坏账账准备计提比比率,高于税税法所规定的的5,需要要做纳税调整整,坏账准备备账面余额为为贷方8 0000元且小小于年末应收收账款余额的的5(2000000005=110000),则应调整整的递延税款款=(80000+80000-200000005)333%=1 980(元元)借:递
9、延税税款1 9980贷:应交税税金应交交所得税11 980(2)19999年111月30日,确认坏账损损失5 0000元借:坏账准准备5 0000贷:应收账账款5 0000同时冲回递递延税款借:应交税税金应交交所得税11 650贷:递延税税款(转回的的递延税款)1 6550(3)19999年122月31日,A公司计提提坏账准备借:管理费费用9 0000贷:坏账准准备9 0000由于坏账准准备账面余额额为贷方111 000元元(16 00005 0000),仍仍小于年末应应收账款余额额的5(2250000005=125000),应调整整的递延税款款=(9 0000+166 000-5000225
10、0000005)33%=2475(元)借:递延税税款2 4475贷:应交税税金应交交所得税22 475(4)20000年122月31日,A公司冲回回多计提坏账账准备借:坏账准准备40000贷:管理费费用40000同时,冲减减递延税款,应冲回的递递延税款=44000333%=1 320(元元)借:应交税税金应交交所得税11 320贷:递延税税款1 3202、坏账损损失发生后,有关增值税税问题的建议议在坏账损失失发生后,冲冲减“应收账账款”时,当当前的会计制制度及税法没没有规定冲减减相应的“应应交税金-应应交增值税(销项税)”,笔者认为这这种处理方法法违背了权责责发生制的原原则。由于增增值税为价外
11、外税,一般纳纳税人在赊销销商品时,一一方面增加“应应收账款”,另一方面也也增加了“主主营业务收入入”和“应交交税金-应交交增值税(销销项税)”。在在确认坏账损损失时,企业业应承担的仅仅为与该部分分“主营业务务收入”相对对应的“应收收账款”,而而不是含税的的应收账款,企业代征增增值税所对应应的“应收账账款”损失不不应由企业负负担,企业在在全额冲减应应收账款时,应同时转销销“应交税金金-应交增值值税(销项税税)”。为了了充分体现权权责发生制和和收入与费用用配比原则,笔者建议在在确认坏账损损失时,冲减减对应的“应应交税金-应应交增值税(销项税)”部部分,即借记记“坏账准备备”、“应交交税金-应交交增值税(销销项税)”,按以上两者者之和贷记“应应收账款”。四、在编制制合并会计报报表时,对内内部应收账款款计提的坏账账准备应予以以抵销集团公司在在编制合并会会计报表时,随着内部应应收账款的抵抵销,应将对对内部应收账账款计提的坏坏账准备予以以抵销,具体体情况如下:
