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1、会计职业判断与提高会计信息质量会计职业判断与提高会计信息质量 会计职业判断与提高会计信息质量摘要：强调会计职业判断，采用国际通行的实质重于彤式原别是2001年1月1日开始施行的企业会计制度不同于以往会计制度的一十重要方面，它对于发挥喜计人员的主观能动性，提高喜计信息质量具有十分重要的意义。然而在会计娈齐中，要全面运用会计职业判断还存在许多困难，需兽经过长期、多方面的努力，才能提高会计人员的职业判断能力。达到提高会计信息质量的目标。关键词：每升职业判断；会计制度；争计信息质量从2001年1月1 日起，由财政部制订颁布的企业会计制度(以下简称新制度)已经实施一年有亲，通过一年多来的实践证明和以往的
2、会计制度相比，新制度在许多重要方面都取得重大突破，在规范企会计行为，提高会计信息质量等方面取得了明显的效果。但是， 新制度中许多需要运用职业判断的条款的执行效果却差强人意。在本文中，笔者试图通过对会计职业判断概念的探讨，分析企业会计制座中有关条款所体现的会计职业判断要求和实际运用中的困难，进而寻求提高我国会计人员职业判断能力及其会计信鼠质量的有效途径。一、会计职业判断的定义据现代汉语词典的解释：判断是“思维的基本形式之一，就是肯定或否定某种事物的存在，或指明它是否有某种属性的思维过程。”这种思维过碰在人们所从事的专业领域的运用，就形成职业判断。至于什么是职业判断，目前理论舁并没有明确的定义。在
3、现有的文献中，有的采用类比写实的手法来阐述会计职业判断，如余秉坚教授认为，会计的技巧性、技能性的一面，就体现在会计人员的职业判断上。财务会计制度改革以后，改革了以前坏账准备按千分之一至千分之五来计提，固定资产按规定年限计提折旧这样些传统做法，要求我们会计人员自己判断到底坏账的埘险有多大固定资产究竟能用多少年。这些就是我们所说的职业判断。有的隐含在对其他会计问题的论述中，如葛家澍教授(2001)认为“确认与计盘是会计人员进行会计处理时应当按规范予以思考并通过虽验和自己的业务水平来加以判断所作的决策。”由此可见，会计职业判断与会计决策有关。以上有关判断及职业判断的文献，虽然没有提供现成的、明确的会
4、计职判断的定义，但为我们正确认识会计职业判断的本质提供了启示和帮助。那么，什么是会计职业判断呢?我们认为，会计职业判断是会计人员在会计实务处理中，肯定或否定某项交易(或事项)的发生或完成，以及指明台计各要素的存在状况的思维过程。这个过程是建立在会计人员的逻辑分析能力、积累的经验、专业知识并遵循谨慎、客观、公正原则基础之上的，它要求会计人员具备较高的职业道德素质和丰富的会计理论知议和实践经验。尤其是在复杂、不确定以及变化的环境条件下，社甚经济生活中的新情况、新问题层出不穷，制度创新、管理创新、业务创新始终走在会计准则、会计制度和会计方法创新的前列会计职业判断凸显出其存在的价值：在实务中，会计人员
5、进行职业判断的过程不仅是个人的行为，通常包括与其他专业人士的讨论，与相关人员的沟通，埘会计环境未来发展趋势的分析等等。从会计执业能力的角度来讲，会计职业判断反映了会计人员面对某些特定情况以及不确定环境下做出音理决策的能力，除了正确把握、领会会计准则、制度中所体现的精神实质和包含的种种知识外，其工作经验、职业道德以及对某种特殊环境的认识能力等，对会计职业判断都有非常重要的影响。二、新制度对会计职业判断的要求新制度首次采纳了实质重于形式这一国际通行的会计原则，而这一原则的恰当运用，必须建立在会计人员具有良好的职业判断能力的基础之上。纵观整个新制度，处处体现着对会计人员在职业判断上的要求，其主要体现
6、在以下几十方面：(一)新制度对各项资产减值准备计提的规定中所体现的会计职业判断要求。新制度在股份制企业会计制度计提四项准播的基础上，扩大了计捉资产减值准备的范围，要求“同定资产”、“无形资产”和在建工程应计提资产减值准备，并具体列示了并娄资产计提减值准备的参考性条件，从而真正体现出资产必须具有能够带来预期经薪利益的属性。会计人员在依据新制度处理有关资产碱值准备计提时所体现的会计职业判断主要体现在以下几方面：首先，要对某项资产是否已出现减值的情况作出判断，而新制度所规定的确认资产是吾减值的判断标准又是原则的、粗线条的，需要会计人员运用所掌握的知识和积景的经验来加以判断。如新制度第五十六条规定“如
7、果由于市价持续下跌，被投资单位经营状况恶化或技术陈旧、损坏、长期闲置等原因，导致其可回收金额低于其账面价值的，应当计提长期投资、固定资产、无形资产减值准备。”该规定是对会汁人员需要运用职业判断确认资产是否减值体现得最为典型的条款，其他各项资产是否减值的判断标准也元不体现着对会计职业判断的要求。其次，要对资产减值的程度作出判断。在认定了某项资产已经发生了减值的情况下，接下来就是要确认资产减值的数额，即如何计盈。和以往的会计制度不同，新制度取消了按固定比例计提有关资产减值准备的作法，代之以根据资产价值变化的实际情况来确定资产减值额并且引入了“可回收金额”的概念。新制度的这一变化，十分明显地体现出对
8、会计人员在进行资产减值的汁盈时，必须具备必要的职业判断能力。(二)新制度对固定资产折旧和长期费用摊销的规定中所体现的会计职业判断。新制度第六十三条要求“企业应当根据固定资产的性质和消耗方式，合理地确定固定资产的预计使用年限和预计残值，并根据科技发展、环境及其他因素，选择合理的固定资产折旧方法。”按这一要求来确定固定资产的使用年限、预计残值以及计提折旧的方桂，充分显示了其原则性和灵活性。折旧能否合理计提，正确地反映企业固定资产使用中转移的价值，并得到补偿，使固定资产较好地保持获取预期收益的属性，都取决于作为企业会计政策的固定资产预计使用年限、预计残值和折旧方法的确定和选用是否恰当。而这些“确定”
9、和“选用”又是建立在会计人员依据其所掌握的相关知识和长期积累的工作经验所作出的会计职业判断的基础之上。(三)“关于收入确认规定巾所体现的会计职业判断要求。新制度采用了与国际会计惯例相一致的收入确认标准，这一“标准”着眼于变易的实质，规定以商品所有权上的主要风险和报酬已经转移，对售出的商品不再实施控制，与交易相关的经济利益能够流人企业，相关的收入和成本能够可靠地予以计量等为标准来判断收人是否可以确认。由此可见， 新制度规定的确认条件更注重交易的实质而不是形式，同时也体现丁对会计职业判断力的要求。(四)对借款费用资本化的规定所体现的会计职业判断要求。新制度以“达到预定可使用状态”作为停止借款贽用资
10、本化的时间。这一“时间”着眼于固定资产建造完工的实质，而不是是否办理有关竣工结算手续的形式，这也充分体现对会计职业判断力的要求。总之， 新制度中较多地体现了会计职业判断的要求，在此我们就不一一列举了。三、会计职业判断在实务操作中的困难新制度中所强调的会计职业判断，将有利于发挥会计人员在会计业务处理、报表呈报、信息披露中的主观能动性，提高会计信息质皿。但在目前条件下，要使新制度的精神得到全面贯彻充分发挥会计职业判断的作用，还存在许多困难。首先，受传统观念的制约，会计职业判断在会计人员中一时还难肚接里。从总体上来讲，我国属于大陆法系国家，习惯于遵循有关法典明文规定的法律制度。在会计工作中，长期来所
11、遵循的都是国家统一的会计制度。在这些制度中，既有详细的操作规范，更有具体的比例、数据等处理标准。会计人员只需寻章摘句，照章执行即可，根本用不着进行职业判断。因此新制度中会计职业判断内容的实施，必然会受到传统观念的制约和影响，需要一个慢慢接受的渐进过程。其次，会计人员素质普遍较低，缺乏足够的会计职业判断能力。据资料统计，我国会计人员总数已达1200万，其构成十分复杂，水平参差不齐。尽管改革开放二十多年来我国高等会计教育得到了飞建发展，培养了一大批德才兼备的会计人才。一部分具有博士，硕士学位的人才充实到会计实务领域；一大批本科、大专会计毕业生走上会计工作筇一线，成为会计工作中的有生力量。但是，这些
12、受过专业洲练，具有较高理论水平的会计人才在1200万会计人员中，只是占了极小的比例。绝大多数会计人员是通过自学或其他各种关系走上会计工作岗位的，有的还是会计负责人。在这种人员索质状况下，建立在对会计准则把握与理解、专业知识经验积累基础上的会计职业判断怎么能有效地实施呢?因此会计人员索质不高也是实施会计职业判断的困难之一。第三，新制度的会计职业判断条款与其他相关法规制度存在冲突，使依据会计职业判断处理经济业务的结果常常遭到执行其他相差法律的执法部门的否定。我们在调查时了解到，会计人员反映最强烈的是依据新制度有关资产减值的规定，结合会计职业判断所计提的资产减值损失，税务部门往往不予认账， 新制度与
13、税法之间存在明显的冲突。其冲突的根源，除了财务会计准则、制度与税法的差异之外，还因为会计制度与税法对资产减值所依据的摹率姐念不同。现行会计制度判断资产是否减值是该项资产藏取未来经济利益的能力是否下降为依据，并将该项损失当期损益中去；而税法则是以资产损失是否真实发生为依据来确认某项资产损失能青在费用成本中税前列支。会计职业判断的结果得不到相关执法部门的认可，在一定程度下挫伤了会计人员运用会计职业判断的积极性。由此可见，法规制度之间的冲突与矛盾也是影响会计职业判断实施、会计信息质量提高的困难之一。第四，当会计职业判断的结果与经营者的目标不一致时，会计职业判断将失效。从我们前面对新制度所体现的会计职
14、业判断的分析中可知，会汁职业判断的结果直接影响到企业的财务状况和经营成果。当职业判断结果对财务状况和经营成果产生重大影响，且与经营者的目标不一致时，会计职业判断将让位于经营者经营目标的需要。过宅要是因为会计职业判断在会计制度的规范中是软约束，而反映经营者经营目标的，如净利润、每殷收益、净贷产收益率等却个个都是硬指标，且与经过者的利益直接挂钩。在企业中，会计行为必然要听从于企业经营者(企业负责人)的指令，软约束必然要让位于硬指标。这样会汁制度中与会计职业判断相关的各条款就不能有效地执行，从而使会计信息不能客观地反映企业真实的财务状况和经营成果，形成典型的制度性会计信息失真。四、增强会计职业判断能
15、力，提高会计信息质量的途径(一)加强对会汁准则的学习，提高会计人员的业务素质。在我国现在和往后的一段日寸期，将采取准则与制度两种形式在会计规范中井存的做法。财政部在近期又新颁布了“无形资产”等三个台计准则，并同时修订颁布了“债务重组”等八个准则。在今后较长的一段时期内，加强对会计准则的学习，将有助于提高会计人员的职业判断能力。因为，准则的重点是规范台计决策的过程，可引导会计人员从经济业务的确认、计量开始考虑进一步决定怎样记录和报告，能够提高会计人员的职业判断能力，掌握财务会计的全过程，并能举一反三，增强解决新问题的能力。(二)加强后续教育，不断更新知识。会计准则所包含的知识点和内容在不断地更新和充实，会计人员如果不加强就业后的学习，在工作中不断地更新和充实知识，将难以跟上会计改革的步伐，也难以驾驭和掌握不断修订和颁布的会计准则、会计制度，更谈不上提高会计职业判断自力。因此，加强后续教育是提高会计人员职业判断能力的有效途径之一。(三)更新观念，大胆实践。建甾以后，我国的会计规范就采取“制度”的形式，我国的会计人员也习惯于按照会计制度的规定，亦步亦趋地来处理会计业务，形成了离开具体、详细的会计制度就难以处理会计业务的依赖心理。面对侧重于规范确认和计量，表述比较抽象的会计准则一时难以适麻，这也是近年来会计准则执行效果不太理想的原因之一。随着新制度实施的全面铺
