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1、分享有价值的知识点，本文由梁志飞老师精心编辑。基于MFCA的成本会计教学应用【精品发布】受环境问题的影响，传统的制造业中以产品为核心的成本财务会计，难以识别企业的环境成本。从教学内容、教学手段方法、考核方法等角度，将物料流成本财务会计MFCA融入成本财务会计教学中，识别出企业生产过程中的废弃物成本，为财务会计专业人才成本财务会计课程研究提供新的思路，提高学生的环保意识。重要词：成本财务会计；物料流成本财务会计；环境成本自1997年拟定京都议定书，到2016年巴黎气候变化协定的诞生，环境问题逐渐成为全球关注的焦点，传统的生产环境发生了重大转变。在传统制造环境的背景下，以产品生产为核心的传统成本财
2、务会计教学，很难识别隐藏在产成品中废弃物的价值，不能适应现代化社会实践的发展。如何考虑财务会计信息的环境因素，构建成本财务会计教学的新模式，是成本财务会计教学亟需解决的任务。因此，本文引入物料流成本财务会计(materialflowcostaccounting，MFCA)方法，丰富成本财务会计教学，增强学生环保意识。一、MFCA概述20世纪90年代，环境成本财务会计开始兴起，产生了物料流成本财务会计MFCA1。它是对生产的原材料及其他物质、能源等进行数量控制和跟踪，了解这些生产资料在企业制造过程中是如何流动，在减轻环境负担的同时降低环境成本的一种财务会计核算和管理方法2。MFCA将成本费用划分
3、为材料成本、能源成本、系统成本和废弃物配送及处理成本3。其中材料成本和能源成本占比最大，产生的负制品废弃物成本也最多，对环境影响最大，因此，需要重点单独核算材料成本和能源成本。系统成本对环境影响相对较小。废弃物成本主要发生在企业的最终处置环节，环境影响居中。二、成本财务会计教学应用MFCA的必要性结合对安徽省某高校2013级财务管理本科学生10个班级共553人和成本财务会计教师，进行了成本财务会计教学应用MFCA的必要性调研。1.教学内容时滞性调研对象班级采用的均是普通高校“十二五”规划教材，内容基本包括理论、成本分配核算、产品成本计算方法和成本报表的编制，主要针对工业企业，内容陈旧，缺乏及时
4、性和创新性。同时，部分老师讲授是也存在照本宣科的情况，跟不上客观环境的发展，导致学生学习的知识落后。传统制造业的成本财务会计难以识别生产过程中的废弃物对环境的影响，教学内容滞后4。2.教学手段方法单一成本财务会计课程公式众多复杂，课堂时间有限，因此，出现许多教师劳心劳力采用讲授加粉笔的方法，学生还是掌握很吃力，达不到教学目标。在调研的10个财管班级中，均是采用板书形式，大部分班级都是教师单方面讲授，学生学习兴趣调动不起来。在回收调查的问卷中，45%的学生课堂听课情况不好，都在忙自己的事。40%的学生听课情况一般，心不在焉，仅有15%的学生听课认真，听课情况很好。3.考核方法不完善调研院校的成本
5、财务会计课程采用的是平时成绩加上考试成绩的考核方法，而许多学校该课程的考核仅采用考试的形式，都是某一理论知识加上计算的试卷测验，无法综合系统地反映学生的学习掌握程度。对于平时成绩，也只是象征性地根据学生的课堂表现给分。不利于成本财务会计这门实践性强的课程学习，很难调动计算能力差的学生的学习积极性。4.教师实践教学能力不高财会专业教师很多都是毕业后就到学校任教，理论性强，缺少社会实践经验。尽管国家学校鼓励教师去企业实习，但由于财会工作的特殊性，很难真正接触企业的财会工作，不利于教学中理论与实践联系。同时，由于财会专业招生数较多，教师的教学任务量重，很少有时间从事科研，对财会领域的前沿了解甚少，反
6、过来不利于教学。三、基于MFCA的成本财务会计教学构想1.基于MFCA法的成本财务会计课程内容整合目前，大多高等院校采用的是传统的成本财务会计教材，教材传统过时，不利于新方法的引入，影响启发学生的创新思维。结合MFCA法对传统成本财务会计内容进行整合。(1)对传统的生产费用基于MFCA法重新进行分类、归集和分配，直接材料计入材料成本，直接燃料和动力费用计入能源成本，人工费、折旧费和其他管理费用计入系统成本，废弃物的运输费用和处置成本等计入废弃物成本。(2)在传统产品成本计算方法介绍的基础上，融入MFCA的核算原理。根据物料在企业制造过程中的流动，对每道生产工序的合格产品与废弃物进行分离，合格产
7、品部分形成正产品的成本计算，废弃物部分形成“负产品”的成本计算，动态反映废弃物对环境的影响。(3)由于MFCA法是一种环境财务会计的新方法，目前数据和案例方面的资料信息缺失，使教材的编写也存在一定的困难。可以考虑在传统的成本财务会计教材内容的基础上，增设一章物料流成本财务会计的内容，介绍MFCA方法的产生及发展，MFCA核算的环境价值原理，MFCA核算方法及应用等具体内容。让学生接触成本财务会计的前沿内容，同时加强环保意识。2.运用多媒体辅助基于MFCA的成本财务会计教学教师讲授成本财务会计课一般是粉笔板书，教学手段和方法落后。基于MFCA法的成本财务会计课程，是一种容纳环境因素的新核算方法，
8、不仅仅要核算正产品的成本，还要核算出生产过程中的“负产品”成本，学生仅通过课堂讲授，很难理解，需要运用多媒体辅助教学，演示物料的成本是如何流动的。如图1，利用多媒体演示，企业物料流动过程，第一道工序投入甲材料80kg和乙材料50kg,第二道工序投入丙材料30kg和丁材料10kg,若单价10元/千克，则按照传统成本法核算的产品成本为1700元，按照MFCA法，识别出的废弃物负产品为230元，而计入产品成本的正成本则为1470元。通过多媒体图示法等方法，形象生动的演示生产过程中物料的损耗，动态反映废弃物对环境的成本，加强学生环保意识。3.多维度考核学生基于MFCA成本财务会计学习能力成本财务会计课
9、程的基本内容是成本核算，在成本财务会计考试命题中，大部分都只是针对某些知识点的核算。为了考核学生学习基于MFCA成本财务会计的能力，可以让班级学生分成若干小组进行案例核算讨论，小组内根据每个学生特点，安排任务。如选1人搜集整理数据资料，1人画出物料流动示意图，1人进行正产品核算，1人进行废弃物的核算，最后每组派语言表达能力最强的1人代表小组进行成果演示。对于每位同学的表现多维度进行打分，正成本和废弃物的成本核算正确，并且消耗资源最少的小组给于最高分。从而达到保证成本核算的同时，增强学生环保意识的教学目标。4.教学团队对于MFCA新方法的学习需加强学生虽然学习很多成本财务会计理论知识，理论与实践
10、联系不起来，这与教师实践教学能力不高有很大联系。作为一名财务会计教师，应积累财会实践经验，提高专业实践教学能力。同时多学习一些成本财务会计领域的前沿新方法，在教学过程中重视最新成本财务会计的成果。由于MFCA引进的新环境管理的成本财务会计方法，仍有很多教师未接触过，甚至没听说过，上课时也局限课本的传统成本财务会计教材，不利于激发学生的创新意识和学习积极性。作为一名教师，首先自己需加强创新学习能力，为学生学习前沿知识做好充分准备。四、结语文章提出了基于MFCA法的成本财务会计教学构想，对于MFCA法和成本财务会计内容进行了整合，并运用多媒体辅助MFCA教学。同时，教师也应加强成本财务会计领域MF
11、CA等新方法的学习。由于MFCA法在我国没有普及，相关数据案例资料信息缺失，教材编写存在一定难度。由于成本财务会计的内涵进一步延伸到环境成本，环境的影响必须纳入制造业企业的成本核算范围内，如何为加强成本财务会计教学的创新性和实践性提供新的思路，必须进一步探讨和实践。结束语：我们全都要从前辈和同辈学习到一些东西。就连最大的天才，如果想单凭他所特有的内在自我去对付一切，他也决不会有多大成就。我们全都要从前辈和同辈学习到一些东西。就连最大的天才，如果想单凭他所特有的内在自我去对付一切，他也决不会有多大成就。在寻求真理的长河中，唯有学习，不断地学习，勤奋地学习，有创造性地学习，才能越重山跨峻岭。凡事都要脚踏实地去作，不弛于空想，不骛于虚声，而惟以求真的态度作塌实的工夫。以此态度求学，则真理可明，以此态度作事，则功业可就。本文由梁志飞老师编辑。
