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1、税法教学实务简案3话题3消费税学科：授课年级：专业：教师姓名：课题名称：消费税计划学时：8教学内容1、消费税纳税人、征税对象的确定；2、直接对外销售应税消费品应纳税额的计算（从价定率、从量定额、复合 计征三种情况，下同）；3、自产自用应税消费品应纳税额的计算；4、委托加工应税消费品应纳税额的计算；5、进口应税消费品应纳税额的计算；6、消费税的征收管理；7、消费税的申报与缴纳。教学目标知识目标：1. 能准确判断消费税纳税人和征税范围2. 会根据企业业务资料计算应纳消费税税额3. 会根据业务资料填制消费税纳税申报表，能办理消费税的缴纳工作 能力目标：1. 能根据学习情境设计的需要查阅相关资料2.
2、能向其他财会人员宣传消费税法规政策，共同进行税收筹划3. 能与主管税务机关进行有效沟通，积极争取支持和协助重点、难点及处理对策重点：消费税计算、自产自用、委托加工、进口产品消费税的计算难点：委托加工应税产品消费税的计算对策：利用网络资源，下载消费税纳税申报表，模拟企业填写。教学设计教师提出问题，进行适当启发，学生分组讨论解决问题，教师进行总结。 学生模拟企业填写纳税申报表。教学过程教学环节教学内容教师活动学生活动设计意图导入实例：日常生活中的消费税提问：你日 常生活中会 遇到哪些消 费税知识举手回答 问题。让学生理解征 收消费税的目 的是“抑制消 费”。新课认识消费税一、消费税的概念和特点（1
3、）征收范围具有选择性，一般 是选择部分消费品和消费行为征 收；（2）征收环节具有单一性，通常 是在消费品生产、流通或消费的举例讲解听讲并适时举手提 问某一环节一次征收；（3）征收方法具有灵活性，既可 以采取对消费品的数量实行从量 定额的征收方法，也可以实行从 价定率的征收方法；（4）税率税额具有差别性，可以 根据消费品的价格水平，国家的 产业政策和消费政策等情况，对 不同消费品制定不同的税率、税 额；（5）税负具有转嫁性。凡列入消 费税征税范围的消费品，一般都 是高价高税产品。消费品中所含 的消费税税款最终会转嫁到消费 者身上，由消费者负担。二、消费税的纳税人、征税对象 和税率（一）纳税人在中
4、华人民共和国境内生产、委 托加工和进口条例规定的消费品 的单位和个人，以及国务院确定 的销售应税消费品的其他单位和 个人，为消费税的纳税义务人。（二）征税对象消费税的征收范围包括了五种类 型的产品：第一类：一些过度消费会对人类 健康、社会秩序、生态环境等方 面造成危害的特殊消费品，如烟、 酒、鞭炮、焰火等；第二类：奢侈品、非生活必需品， 如贵重首饰、化妆品等；第三类：高能耗及高档消费品， 如小轿车、摩托车等；第四类：不可再生和替代的石油 类消费品，如汽油、柴油等； 第五类：具有一定财政意义的产 品，如汽车轮胎、护肤护发品等。（三）税率税率形式主要有三种：（1）比例税率：适用于大多数应 税消费品
5、，税率从1%56%。（2）定额税率：只适用于啤酒、 黄酒、成品油。（3）定额税率和比例税率相结 合：只适用于卷烟、白酒。 第二节消费税的计算一、从量定额的计算（一）销售数量的确定销售量是指纳税人生产、加工和 进口应税消费品的数量。具体规略讲详细讲解举例详细讲解举例听讲适时提问适时提问举例说明消费 税和增值税的 区别从消费税应税 产品说明征收 消费税目的是“抑制消费”定为：1. 销售应税消费品的，为应税消 费品的销售数量；2. 自产自用应税消费品的，为应 税消费品的移送使用数量；3. 委托加工应税消费品的，为纳 税人收回的应税消费品数量；4. 进口应税消费品的，为海关核 定的应税消费品进口征税数
6、量。（二）计量单位的换算标准 二、从价定率的计算（一）销售自产应税消费品应纳 税额的计算1. 销售额的确定销售额为纳税人销售应税消费品 向购买方收取的全部价款和价外 费用。价外费用，是指价外向购 买方收取的手续费、补贴、基金、 集资费、返还利润、奖励费、违 约金、滞纳金、延期付款利息、 赔偿金、代收款项、代垫款项、 包装费、包装物租金、储备费、 优质费、运输装卸费以及其他各 种性质的价外收费。2. 含税销售额的换算应税消费品的销售额，不包括应 向购货方收取的增值税税款。如 果纳税人应税消费品的销售额中 未扣除增值税税款或者因不得开 具增值税专用发票而发生价款和 增值税税款合并收取的，在计算 消
7、费税时，应将含增值税的销售 额换算为不含增值税税款的销售 额。其换算公式为：应税消费品的销售额=含增值税 的销售额：（1 +增值税税率或征 收率）3. 包装物的处理（1）应税消费品连同包装物销售 的，无论包装物是否单独计价， 也不论在财务上如何核算，均应 并入应税消费品的销售额中征收 消费税。（2）包装物不作价随同产品销 售，而是收取押金，此项押金则 不应并入应税消费品销售额中征 税。但对逾期未收回的包装物不 再退还的和已收取一年以上的押 金，应并入应税消费品的销售额， 按照应税消费品的适用税率征收 消费税。用课件或图表配合展示讲解详细讲解详细讲解听讲适时提问听讲适时提问小组讨论含税和不含税
8、的区别（3）对既作价随同应税消费品销 售的，又另外收取的包装物押金， 凡纳税人在规定的期限内不予退 还的，均应并入应税消费品的销 售额，按照应税消费品的适用税 率征收消费税（二）自产自用应税消费品应纳 税额的计算所谓自产自用，就是纳税人生产 应税消费品后，不是用于直接对 外销售，而是用于自己连续生产 应税消费品或用于其他方面。1. 用于连续生产应税消费品 纳税人自产自用的应税消费品， 用于连续生产应税消费品的，不 纳税。所谓“纳税人自产自用的 应税消费品，用于连续生产应税 消费品的”，是指作为生产最终 应税消费品的直接材料、并构成 最终产品实体的应税消费品。2. 用于其他方面的应税消费品 纳税
9、人自产自用的应税消费品， 凡用于其他方面的，于移送使用 时纳税。用于其他方面的是指纳 税人用于生产非应税消费品、在 建工程、管理部门、非生产机构， 提供劳务，以及用于馈赠、赞助、 集资、广告、样品、职工福利、 奖励等方面。（三）委托加工应税消费品应纳 税额的计算委托加工的应税消费品，受托方 在交货时已代收代缴消费税，委 托方收回后直接销售的，不再征 收消费税。收回的应税消费品尚 未销售或不能直接销售的（如收 回后用于连续生产等），按组成计 税价格计税。组成计税价格的计 算公式为：组成计税价格=（材料成本+加 工费）：（1 一比例税率）（四）进口应税消费品应纳税额 的计算进口应税消费品，由进口人
10、或者 其代理人向报关地海关申报纳 税，由海关代征；纳税人进口应 税消费品，应当自海关填发海关 进口消费税专用缴款书之日起 15日内缴纳税款。案例讲解详细讲解适时提问消费税只征一 次，必须征一 次。听讲案例讲解听讲纳税人进口应税消费品，按照组 成计税价格和规定的税率计算应纳税额。计算方法如下： 组成计税价格=（关税完税价格 +关税）.（1消费税比例税率） 应纳税额=组成计税价格X消费 税比例税率三、复合计税的计算（一）销售自产应税消费品应纳 税额的计算应纳税额=应税消费品的销售数 量X定额税率+应税销售额X比 例税率（二）自产自用应税消费品应纳 税额的计算实行复合计税办法计算纳税的组 成计税价格
11、计算公式：组成计税价格=（成本+利润+ 自产自用数量X定额税率）：（1 比例税率）应纳税额=组成计税价格X比例 税率+自产自用数量X定额税率（三）委托加工应税消费品应纳 税额的计算组成计税价格=（材料成本+加 工费+委托加工数量X定额税 率）：（1 消费税税率）（四）进口应税消费品应纳税额 的计算组成计税价格=（关税完税价格 +关税+进口数量X消费税定额 税率）：（1 消费税比例税率） 应纳税额=组成计税价格X消费 税税率+应税消费品进口数量X 消费税定额税率四、计算扣除已纳消费税（一）外购应税消费品已纳税款 的扣除由于某些应税消费品是用外购已 缴纳消费税的应税消费品连续生 产出来的，在对这些
12、连续生产出 来的应税消费品计算征税时，税 法规定应按当期生产领用数量计 算准予扣除外购的应税消费品已 纳的消费税税款。扣除范围包括： 外购已税烟丝生产的卷烟； 外购已税化妆品生产的化妆品； 外购已税珠宝玉石生产的贵重首 饰及珠宝玉石；外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰 火；外购已税汽车轮胎（内胎和外胎） 生产的汽车轮胎；讲解讲解举例或结合案例讲解举例结合案例或举例讲解适时提问听讲适时提问听讲听讲从复合计税公式说明消费税属于“价内税”说明消费税“扣税”的原理以及和增值税扣税的区别外购已税摩托车生产的摩托车 （如用外购两轮摩托车改装三轮 摩托车）；外购已税杆头、杆身和握把为原 料生产的高尔夫球杆；外购已
13、税木制一次性筷子为原料 生产的木制一次性筷子；外购已税实木地板为原料生产的 实木地板；外购已税石脑油为原料生产的应 税消费品；外购已税润滑油为原料生产的润 滑油。上述当期准予扣除外购应税消费 品已纳消费税税款的计算公式 为：当期准予扣除的外购应税消费品 已纳税款=当期准予扣除的外购 应税消费品买价X外购应税消费 品适用税率（二）委托加工收回的应税消费 品已纳税款的扣除委托加工的应税消费品因为已由 受托方代收代缴消费税，因此， 委托方收回货物后用于连续生产 应税消费品的，其已纳税款准予 按照规定从连续生产的应税消费 品应纳消费税税额中抵扣。下列 连续生产的应税消费品准予从应 纳消费税税额中按当期
14、生产领用 数量计算扣除委托加工收回的应 税消费品已纳消费税税款： 以委托加工收回的已税烟丝为原 料生产的卷烟；以委托加工收回的已税化妆品为 原料生产的化妆品；以委托加工收回的已税珠宝玉石 为原料生产的贵重首饰及珠宝玉 石；以委托加工收回的已税鞭炮、焰 火为原料生产的鞭炮、焰火； 以委托加工收回的已税汽车轮胎 生产的汽车轮胎；以委托加工收回的已税摩托车生 产的摩托车；以委托加工收回的已税杆头、杆 身和握把为原料生产的高尔夫球 杆；以委托加工收回的已税木制一次 性筷子为原料生产的木制一次性 筷子；讲解举例适时提问听讲听讲适时提问听讲说明消费税的扣税原理以委托加工收回的已税实木地板 为原料生产的实木
15、地板；以委托加工收问的已税石脑油为 原料生产的应税消费品；以委托加工收回的已税润滑油为 原料生产的润滑油。上述当期准予扣除委托加工收回 的应税消费品已纳消费税税款的 计箅公式是：当期准予扣除的委托加工应税消 费品已纳税款=期初库存的委托 加工应税消费品已纳税款+当期 收回的委托加工应税消费品已纳 税款一期末库存的委托加工应税 消费品已纳税款第三节消费税纳税申报一、纳税义务发生时间纳税人生产的应税消费品于销售 时纳税，进口消费品应当于应税 消费品报关进口环节纳税，但金 银首饰、钻石及钻石饰品在零售 环节纳税。消费税纳税义务发生 的时间，以货款结算方式或行为 发生时间分别确定。（一）纳税人销售的应税消费品， 其纳税义务的发生时间为：1. 纳税人采取赊销和分期收款 结算方式的，
