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1、 第三章审计证据单项选择题下列关于审计证据充分性与适当性关系的说法中，错误的是（）。A.注册会计师需要获取的审计证据的数量会受审计证据质量的影响B.获取更多的审计证据可以弥补这些审计证据质量上的缺陷C.注册会计师需获取审计证据的数量受其对重大错报风险评估的影响D.充分性和适当性是审计证据的两个重要特征，两者缺一不可正确答案B答案解析审计证据的数量无法弥补质量上的缺陷。单项选择题下列有关审计证据性质的说法中错误的是（）。A.被审计单位的内部控制薄弱，则内部凭证记录的可靠性就大为降低B.审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要与确定的样本量有关C.注册会计师应当保持职业怀疑态度，运用职业判断，
2、评价审计证据的充分性和可靠性D.用作审计证据的信息的相关性可能受测试方向的影响推荐精选正确答案C答案解析注册会计师应当保持职业怀疑态度，运用职业判断，评价审计证据的充分性和适当性，可靠性仅仅是适当性的一个方面，故选项表述不正确。单项选择题在确定审计证据的可靠性时，下列表述中错误的是（）。A.以电子形式存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠B.从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠C.直接获取的审计证据比推论得出的审计证据更可靠D.从复印件获取的审计证据比从传真件获取的审计证据更可靠正确答案D答案解析判断审计证据可靠性的五项原则推荐精选（1）从外部独立来源获取的审计证据比
3、从其他来源获取的审计证据更可靠；（外内）（2）内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠；（内控强弱）（3）直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠；（直接间接）（4）以文件、记录形式存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠；（书面口头）（5）从原件获取的审计证据比从传真件或复印件获取的审计证据更可靠。（原件复印）单项选择题下列关于评价审计证据充分性和适当性时的特殊考虑中，正确的是（）。A.从不同来源获取的审计证据不一致，并不能表明某项审计证据可能不可靠B.审计工作通常不涉及鉴定文件的真伪，对用作审计证据的文件记录，只需考虑相关内部控制的有效性C.注
4、册会计师应不惜一切代价获取充分、适当的审计证据，不应考虑获取审计证据的成本D.会计记录中含有的信息本身不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础推荐精选正确答案D答案解析选项A，如果从不同来源获取的审计证据或获取不同性质的审计证据不一致，表明某项审计证据可能不可靠，注册会计师应当追加必要的审计程序；选项B，审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，注册会计师也不是鉴定文件记录真伪的专家，但应当考虑用作审计证据的信息的可靠性，并考虑与这些信息生成和维护相关控制的有效性；选项C，在保证审计质量的前提下，是可以考虑审计成本的。2.获取审计证据的审计程序单项选择题注册会计师实施的下列控制测试
5、程序中，通常能获取最可靠审计证据的是（）。A.询问相关人员是否执行B.检查控制执行留下的书面证据C.观察相关人员是否执行D.重新执行该项内部控制正确答案D答案解析由于在控制测试程序中，询问、观察、检查获取的审计证据的可靠性没有重新执行强。【教师提示】重新执行是注册会计师重新执行获取的证据，属于亲力亲为的证据，因此可靠性最强。推荐精选审计程序的种类1.检查对记录或文件或实物资产审查；内控可靠程度2.观察观察正在从事的活动或执行的程序；仅限于发生时3.询问书面或口头；内部或外部；财务或非财务信息4.函证直接获取书面答复；纸质、电子或其他介质等形式5.重新计算对记录或文件中的数据计算的准确性进行核对
6、6.重新执行独立执行内部控制程序7.分析程序分析财务数据、非财务数据之间的内在关系，评价财务信息3.函证单项选择题以下有关函证的表述中恰当的是（）。A.函证银行存款仅可以了解银行存款余额正确与否B.对于零余额账户无须函证C.对于本期内注销的账户无须函证D.向银行函证不仅可以证实银行存款是否存在，而且还可以证实银行借款是否完整，抵押、质押及担保情况是否充分披露推荐精选正确答案D答案解析选项A，函证银行存款不仅可以了解银行存款余额正确与否，还可以了解是否存在银行借款，是否存在抵押、质押及担保情况等；选项BC，注册会计师实施函证程序，要向被审计单位在本期存过款的银行发函，包括零余额账户和在本期内注销
7、的账户。函证项目及内容审计目标银行存款及与金融机构往来的其他重要信息证实银行存款是否存在银行借款以及抵押、质押及担保情况，及与金融机构往来的其他重要信息证实银行借款是否完整；抵押、质押及担保情况是否充分披露零余额账户和在本期内注销的账户证实银行存款和借款是否完整推荐精选多项选择题下列有关可能影响函证可靠性的因素的说法中正确的有（）。A.注册会计师通常会考虑来自以前年度审计的经验，包括回函率、以前年度审计中发现的错报以及审计意见类型B.对那些非常规合同或交易，注册会计师不仅应对账户余额作出函证，而且还应函证交易金额C.函证所提供的审计证据的可靠性还受到被询证者的能力、独立性、客观性、回函是否有权
8、回函等因素的影响D.对获取被审计单位管理层授权的询证函，被询证者可能更愿意回函，在某些情况下，如果没有获得授权，被询证者甚至不能够回函正确答案CD答案解析选项A，回函率、以前年度审计中发现的错报以及审计意见类型都不会影响函证的可靠性；选项B，对非常规合同或交易，不应仅函证其余额或交易金额，还应当函证合同、发票、发运凭证、交易条款等。推荐精选单项选择题下列有的说法中有关函证的说法正确的是（）。A.如果注册会计师认为取得积极式函证回函是获取充分、适当的审计证据的必要程序，则替代程序不能提供注册会计师所需要的审计证据B.积极的函证方式下，注册会计师应当在询证函中列明拟函证的账户余额或其他信息，要求被
9、询证者在所有情况下必须回函，确认询证函所列示信息是否正确C.注册会计师将重大错报风险评估为低水平且预期不存在大量的错误，可以将消极式函证作为唯一的实质性程序D.注册会计师在考虑应付账款余额是否可能高估时，向供应商发出消极式询证函可能是有用的程序推荐精选正确答案A答案解析选项B，在积极的函证方式下，注册会计师可以列明拟函证的账户余额或其他信息，也可以不列明账户余额或其他信息；选项C，当采用消极式函证时，需要同时满足四个条件，即（1）重大错报风险评估为低水平；（2）涉及大量余额较小的账户；（3）预期不存在大量的错误；（4）没有理由相信被询证者不认真对待函证；选项D，对于负债低估的错报，采用消极式函
10、证可能是有效的。推荐精选如果采用消极式函证方式，需要同时满足下列条件：（1）重大错报风险评估为低水平；（2）涉及大量余额较小的账户；（3）预期不存在大量的错误；（4）没有理由相信被询证者不认真对待函证。推荐精选简答题A注册会计师负责审计甲公司2013年度财务报表。甲公司2013年12月31日应收账款余额为3000万元。A注册会计师认为应收账款存在重大错报风险，决定选取金额较大以及风险较高的应收账款明细账户实施函证程序，选取的应收账款明细账户余额合计为1800万元。以下是A注册会计师针对甲公司2013年度财务报表进行审计与应收账款函证相关的6个事项。要求：针对下述第（1）至（6）项，逐项指出甲公
11、司审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。（1）甲公司会计人员协助A注册会计师编写应收账款询证函，编写完毕后A注册会计师将询证函内容与相关资料一一核对，确认无误，签封后，交会计人员邮寄给被函证者。正确答案（1）不恰当。注册会计师应当对函证的全过程保持控制。注册会计师应在核对无误签封后，自行邮寄，不能交被审计单位代劳。（2）在准备实施函证的1800万元应收账款余额中，管理层以X公司是新客户为由，要求对其应收的100万元不要实施函证程序，可采用其他审计程序。A注册会计师检查了与应收X公司的100万元余额相关的销售发票，未发现问题，予以认可。正确答案（2）不恰当。当被审计单位管理层要求对拟
12、函证的某些账户余额或其他信息不实施函证程序时，注册会计师应当考虑该项要求是否合理，并获取审计证据予以支持。如果认为管理层的要求合理，注册会计师应当实施替代审计程序（如检查销售合同、销售发票、出库单、运货凭单等原始凭证），以获取与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据。如果认为管理层的要求不合理，且被其阻挠而无法实施函证，注册会计师应当视为审计范围受到限制，并考虑对审计报告可能产生的影响。推荐精选（3）实施函证的1800万元应收账款余额中，未收到回函的余额合计950万元，A注册会计师对此实施了替代程序：对其中的500万元查看了期后收款凭证；对没有期后收款记录的450万元，检查了与这些余
13、额相关的销售合同和发票，未发现例外事项。正确答案（3）不恰当。在无法收到回函的情况下，应与被函证单位取得联系，再次发函，如果仍无法收到回函，注册会计师应采用替代审计程序，获取证明力较强的审计证据，如销售合同、销售订货单、运货凭单、销售发票副本等审计证据，仅获得销售合同和发票内部证据，还不足以能够证明交易实际确实发生。（4）甲公司客户Z公司的回函确认金额比甲公司账面余额少150万元。甲公司销售部人员解释，甲公司于 2013年12月末销售给Z公司的一批产品，在2013年末尚未开具销售发票，Z公司因此未入账。A注册会计师认为该解释合理，未实施其他审计程序。推荐精选正确答案（4）不恰当。函证的差异不能
14、仅以口头解释为证据，应实施其他审计程序核实不符事项。（5）A注册会计师根据甲公司财务人员提供的电子邮箱地址，向境外客户Y公司发送了电子邮件，询证应收账款余额，并收到了电子邮件回复。考虑到电子回函的可靠性存在风险，采用一定的程序（如加密技术、电子数码签名技术、网页真实性认证程序）创造安全环境核实被询证者的信息， Y公司确认余额准确无误。A注册会计师将电子邮件打印后归入审计工作底稿。正确答案（5）恰当。（6）在准备实施函证的1800万元应收账款余额中，其中包括10个应收账款余额较小的客户，注册会计师决定采用消极的函证方式，只要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函，因为注册会计师认为可以将积极式与消极式两种方式的结合使用。正确答案不恰当。虽然两种方式可以结合使用，但只有当同时存在下列情况时，注册会计师可考虑采用消极的函证方式：重大错报风险评估为低水平；涉及大量余额较小的账户；预期不存在大量的错误；没有理由相信被询证者不认真对待函证。不
