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1、对研究与开发费用会计处理的探讨世界 经济 一体化的推进，使得 企业 之间的合作得到了加强，但竞争也变得更加激烈。为了在竞争中求得生存和 发展 ，企业必须具有自己的核心竞争力，因而作为企业核心竞争力形成途径之一的 研究 与开发也就越来越受到了企业的重视，企业对其投入的费用金额也是越来越大。如何对研究与开发费用进行 会计 处理，会对企业的资产规模和收益状况产生很大的 影响 ，向来是会计界争论的一个焦点。本文拟就企业的研究与开发费用的会计处理作以探讨，期望能够找到使企业提供的会计信息更加可靠和相关的会计处理 方法 。一、研究与开发费用在发生时全部确认为费用，计入当期损益支持此会计处理方法的理由有：单
2、个研究开发项目的未来收益具有高度不确定性，即便是不确定因素会随着研究开发项目的进展而消失，但研究开发项目仍具有极高的失败率。甚至于一个项目结束研究开发阶段之后，一个新产品、改进产品或改进流程投入市场或使用之后，失败率仍然很高。资产确认的可计量性标准。可计量性的标准要求一项资源不能依会计处理的目的确认为资产，除非这项资源在取得或开发时，它未来的经济收益能被确认并能客观地计量。 目前 ，我国和美国采用将研究与开发费用费用化的处理方法。将研究与开发费用费用化符合会计的谨慎性原则，而且核算比较简单，便于会计人员实际操作。但是它不能真实地反映企业拥有资产的价值，当项目研究开发成功后，计入无形资产价值的只
3、是金额较少的注册费，律师费等费用，而为其形成而付出的较大数额的研究与开发费用却并不包含在内，歪曲了企业资产的实际价值，使企业的账面价值与公允价值相差很大。企业所提供的会计信息缺乏可靠性和相关性，不利于投资者作出正确的投资决策。二、发生时全部资本化主张资本化的理由有：企业开始研究开发活动是希望获得未来收益的。如果没有这种希望企业也不会从事这些活动。研究与开发费用的会计处理应由总体考虑一个企业的所有研究开发活动来决定。如果企业总体的研究开发计划的未来收益的可能性很高，则那些活动的全部费用都应资本化而不论单个项目未来收益的确定性。这种对研究与开发费用的会计处理方法是过于地乐观，而且在实务操作中会存在
4、 问题 。因为对预期未来收益的会计处理目的不是基于整个企业的大范畴的支出而进行估价，而是基于单个或相关的交易或项目的支出。而且，一个企业的全部研究开发计划可能有一些不同阶段的项目和最终成功的确定性不同的项目组成。如果研究与开发费用在全企业的基础上进行资本化，那富有意义的推销方法就不能形成，因为受益期无法确认。此外，对一些产生未来收益的可能性不是很大的研发项目进行资本化，会虚增企业的资产价值，粉饰企业的盈利能力，容易导致投资者盲目投资，不利于投资者规避风险。三、有选择的资本化有选择的资本化就是如果发生时满足指定的条件则研究与开发支出就确认为费用。在采用此种会计处理方法的国家中，规定资本化所满足的
5、条件不尽相同。但一般都包括以下几个方面：产品或流程的定义。新产品，改进产品，新流程或改进流程必须被定义技术上的可行性，新产品、改进产品，新流程或改进流程必须被证明是技术上可行的可销售性/有用性所产生的经济利益很可能流入企业成本的可计量性经济可行性。未来经济收益足以弥补全部资本化成本的可能性很高企业有完成研发项目并加以运用的能力。目前，一般国家大都采用此种会计处理方法，但具体的规定有很多的不同。如，国际会计准则将研究与开发分为两个阶段，规定研究阶段的费用应全部费用化，但当开发阶段的费用满足其规定的六个条件时，应该予以资本化，因为项目的开发阶段比研究阶段更进一步，且项目成功并产生未来经济利益的可能
6、性很高。如果研究阶段和开发阶段无法加以区分，则将研究与开发费用全部予以费用化。而英国会计准则则规定研究阶段与开发阶段中固定资产的消耗费用全部予以资本化。除固定资产消耗外，其他的研究阶段费用全部费用化，开发阶段的费用可采用两种会计处理方法，但前后的会计处理必须保持一贯性。四、在特殊项目中进行归集此种观点主张在未来收益是否存在还没确定之前，将所有的 研究 与开发费用归集在不同于资产和费用的特殊项目中，如果未来收益可以合理地确定就将其相应支出转换为资产，如果能够合理确定不会产生显着的未来收益就将其记入费用。该种 会计 处理 方法 可以把注意力放在与大多数研究开发费用相关的不确定性，还能有助于延缓资本
7、化还是费用化的决策。但是，在特殊项目内累积费用不利于估计一个 企业 的盈利能力和资产规模，因为该项目包括有很大的不确定性，无法为投资者提供清晰的、相关的会计信息。而且特殊项目的采用还会改变基本财务报表的性质，使得财务比率和其他财务资料的 计算 复杂化。可见这种处理方法无论在 理论 方面还是在实务操作方面都有很大的不足，它无助使企业提供的会计信息更加可靠和相关。五、结论1、从研究和开发的定义看。研究是指为了获得新的 科学 或技术知识，而进行的独创性的、有计划的调查 分析 活动。它是管理阶层为了企业将来的 发展 所作出的有远见的经营决策活动，它本身并不创造 经济 资源，因而应作为管理费用，不确认为
8、资产。开发是指为了创造新的或有实质性改进的产品、材料、设备和工艺等而在开始商业使用之前所从事的将研究成果或其他知识付诸 应用 的一系列活动。开发在本质上是一种创造活动，它能够创造出企业生产经营所需的经济资源，因而当经济资源很可能为企业产生未来经济利益就符合了资产确认的标准。虽然各国对研究与开发的定义有所不同，但研究是一种调查活动，开发是一种创造活动却是一种共识。2、从提高会计信息质量上看。会计原则是规定和选择会计处理方法的重要依据。因此会计处理方法也应以提高会计信息质量为主要目的，当然也要考虑其实际操作的可行性。对符合资产确认标准的支出不予确认，不仅会扭曲企业资产的真实价值还会造成企业盈利能力的歪曲反映，使企业的账面价值背离其公允价值太远，不能为投资者提供企业生产经营的真实信息，削弱了会计信息的可靠性和相关性。3、有选择的资本化是最佳选择。对研究与开发费用按照企业业务发生的本质有区别的进行会计处理，不仅在理论上是合理的，而且在实务操作上也是可行的。会计并不是一门精确的科学，会计事项本身就包含有许多不确定因素，在会计处理时需要会计人员运用大量的职业判断。并且随着或有事项准则和资产减值准则的颁布实施，会计人员已经积累了运用职业判断的经验，这就为有选择的资本化的会计处理打下了很好的实务工作基础，从而能够为投资者提供更加真实、可靠、相关的会计信息。
