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1、行政事业单位会计核算口径主讲人：王倩倩一、会计审核要素（一）单位名称，要正确输入。审核发票等原始凭证付款单位名称要与本单位名称一致，如不符不予提交支付申请。（二）结算方式，要正确选择。分别按照经济业务发生时资金收支类型选择，支付类型有六种：银付、现付、内转、银收、现收、授权支付、直接支付。1.银付，包括在预算单位零余额账户转账支出、提现支出、电汇等汇票支出，在财政零余额账户转账支出和电汇支出；目前财政零余额帐户以国库拨款单代替银行票据。2.现付，包括在财政零余额账户的现金支票支出和从预算单位零余额账户提现后的现金支出。3.内转，即不涉及资金收支的转账处理，有借有贷，合计金额为零。4.银收、现收
2、包括划入会计结算中心财政结算户的支票、电汇、财政拨款、现金交款等进账项目。5.授权支付即授权支付业务结报后，预算单位零余额账户与财政零余额账户，财政零余额账户与财政结算户的结转支出，由系统自动生成流水。6.直接支付即直接支付业务结报后，财政零余额账户与财政结算户的结转支出，由系统自动生成流水。（三）本方科目，要正确选择。通过银行存款下明细科目选择，可辨别授权支付业务或直接支付业务。除支付类型是内转的流水外，本方科目要正确选择，必需能区分银行存款下各明细科目用途：（1）“预算单位零余额账户”用于单位授权支付业务；（2）“财政零余额账户”用于单位直接支付业务；（3）“财政结算户”用于在会计结算中心
3、子户的款项收入；（4）“财政专户储存”用于其他资金上缴财政专户储存、请款拨款收入。（四）结算号，要按照不同结算方式输入。1.单位发生直接支付业务，需由会计结算中心从财政零余额账户签发支票，请选择 “银行支票”；电汇业务，请选择“其他票据”，结算号由会计结算中心系统自动生成。2.直接支付下需手工录入结算号，主要有以下三种情形：（1）个人所得税等税款付款支出，结算号为税票上八位票号；（2）委托付款支出结算号为银行手工编号；（3）上缴财政专户支出，结算号为单位预算编码。3.单位发生授权支付，签发银行票据支出的，结算号即支票号码，可由银行支付信息自动导入。4.内转业务不涉及结算号。5.收入业务、系统结
4、转业务，不需输入结算号。（五）原始凭证，六要点审核。六要点是发票防伪标志、购买单位名称、发票内容、大小写金额、经手人签字、财务审批人签字。单位购买商品或劳务，需具备财税部门监制的发票或者统一收据，如：非本单位人员的临时用工费、劳务费支出应去当地税务机关开具劳务发票。作为报销凭证的发票或者收据必须盖有出票单位财务章，票据内容完备，金额大小写一致、发票背后注明事项，并有经手人签字和财务审批人签字。2010年7月1日开始行政事业事业单位往来款收据按新的资金往来结算票据管理办法审核，开具内容是否合规。（六）附单张数，要如数填写。每份流水必须认真注明附单张数，以实际原始单据张数计算。1.附有汇总粘贴单的
5、原始凭证，以汇总单及所属附件为一份，如：差旅费报销。2.无汇总单的以自然张数计数，注意要将银行票根计算在内。3.网银支付，要附银行盖章的网银支付单据为一份。4.公务卡刷卡消费，所附POS机小票可不计算在内。（七）摘要，要如实填写。凭证的摘要真实、完整填写，以便查询、统计。一般按四要素审核：人数/天数/地点/具体经济内容。如差旅费、培训费、会议费支出。涉及工资福利、奖励的流水需注明：发放的月份、人数、发放内容、是在职或离退休；出国费摘要四要素：姓名或人数/国家、天数、审批部门（台办、市外办、省外办等）；招待费摘要还需注明报销内容，如餐费、礼品、门票等。（八）会计科目，要正确使用。1.经费支出、事
6、业支出科目依据2010年政府收支经济分类科目的规定，根据实际发生的经济内容，分别列入基本支出和项目支出各明细科目。（1）“工资福利支出”类科目核算在职职工和计划内临时聘用人员的各类工资福利、及缴纳的各项社会保险费；（2）“商品和服务支出”类科目核算购买商品和劳务的支出；（3）“对个人和家庭补助支出”类科目核算离退休人员工资福利及政府对个人和家庭的补助支出；（4）“其他资本性支出” 类科目核算非各级发展和改革部门集中安排购置固定资产、构建基础设施等的支出。“基本建设支出”或“其他资本性支出”类科目/离退休经费支出科目与在职人员经费支出科目不能混淆。按照明细核算需要，可由会计结算中心增设节级科目。
7、单位对增设节级科目另有需要的，需在会计年度前，书面报送会计结算中心，统一设置。 特 别 提 示 2.“暂存款”、“暂付款”等往来科目可由单位自行增设明细科目，会计年度前会计人员要悉心整理，避免科目设置的重复性、随意性和不规范性。往来款管理规定和科目列支范围严格按照杭财结2003404号文件执行。（九）预算科目，要正确区分。会计录入流水时应按当年预算支出功能科目分类选择正确的预算科目，预算功能科目，经人代会批准后导入集中支付系统。作为经费支出控制数，与会计科目一起实行“两维”核算。每一笔支出对应预算科目，区别行政/事业运行费用、业务经费及社保经费等科目，不能混淆支出。如：“医疗保障（行政单位医疗
8、）”和“医疗保障（公务员医疗补助）”预算科目只能列支由单位承担部分的城镇基本医疗保险基金，也不能列支个人的医药费报销。（十）预算项目，要正确细分。预算项目分预算直接项目和预算授权项目。预算直接项目包括财政直接划拨的统发工资、工会经费、体检经费、政府采购等项目；预算授权项目为财政授权给单位，由单位自行支付结报的项目。为方便单位支出，年初人代会预算批准前，会计结算中心按“一下”指标预录入单位的“工资福利支出”、“对个人和家庭补助支出”、“商品和服务支出”三项基本支出，并按照执行。对正式预算指标下达前，单位确需使用项目经费，需根据“一下”确定的预算项目，及清单，以书面形式提交会计结算中心，通过设置“
9、临时项目”保障单位支出。正式预算指标下达后，“临时项目”要及时调整。单位做好“临时项目”支出与正式预算项目的对应， “临时项目”的调整由会计结算中心统一处理。（十一）金额，要准确填写。保证金额的正确是支付审核中最关键的环节。单位会计审核原始凭证时，必须逐笔核对，并注意发票上金额和实报数是否一致，大小写金额是否一致。1.对“未结报流水”的金额，单位可以自行修改；2.会计结算中心已审核确认的单位授权支付流水发现金额有误的，分以下三种情况处理：（1）未结转的授权支付流水金额有误的，及时通知会计结算中心反稽核后修改流水；（2）已结转未支付（银行柜台尚未划款）的授权支付流水金额有误的，由会计结算中心提请
10、“反结转”，结转流水被系统作废，会计结算中心再将金额有误流水反稽核后修改；（3）已结转已支付的授权支付流水金额有误的，单位会计需查明原因，交回多结报的金额并做相应的银收流水，或者根据原始凭证再结报漏报的数字做相应的支付流水。3.直接支付银行未付讫的流水，应按实际应付出的金额，可由会计结算中心反结转反稽核后修改金额，银行已付讫的流水，不能修改金额。（十二）对方单位、开户银行和账号，要完整输入。单位会计申请直接支付时，需完整填写对方单位、开户银行和账号，确保会计结算中心正确签发银行票据，银行正确划款。授权支付的流水如导入的支付信息对方单位、开户银行和账号有缺省也应录入完整，以便查询资金去向。二、常
11、用会计科目核算口径（一）工资福利支出严格执行规范公务员津补贴标准。对纳入集中结算的行政事单位的基本工资、津贴补贴、奖金和其他人员支出，按照定额标准执行。1.统发工资会计结算中心结报系统每月根据人事局传送的数据，导入生成统发工资内转类型流水。预算项目在“预算直接支付（工资福利支出/统发工资）”列支，需做“应付工资(在职)”、“应付地方津补贴(在职)”、“应付其他个人收入(在职)”借贷科目。会计根据统发工资发放清单，审核修改统发工资流水科目，但不得将预算直接支付项目修改到预算授权项目，不得修改“拨入经费”、“经费支出”、“事业支出”总金额。（1）行政单位统发工资包括基本工资（职务工资、级别工资、机
12、关工人的岗位（技术等级）工资、毕业生见习期工资）、年终一次性奖金、津贴补贴（12类公务员特殊岗位津贴、生活性补贴），其中生活性补贴为统一津补贴标准的65。统发工资流水 “其他津贴补贴”科目应对应具体发放内容进行拆分，如“年终一次性奖金”，审核时修改到“年终一次性奖金”科目。职级调整等原因，补发/减发相应职务工资、级别工资、生活性补贴按规定的标准拆分金额。行政单位目标管理考核奖指标锁定在预算直接支付项目，每年根据具体情况确定是否发放及发放标准。预算单位需报市人事局核定，凭批准的文件发放并进行账务处理。行政单位统发工资表项与会计科目对应表略。（2）事业单位统发工资包括基本工资（事业单位工作人员岗位
13、工资、事业单位工作人员薪级工资、毕业生见习期工资）、年终一次性奖金、津贴补贴（事业单位特殊岗位津贴、事业单位津贴补贴、其他津贴补贴）。事业单位统发工资主要有：中央保留津贴；省定职务（岗位）津贴；省定工作人员补贴；市保留职务（岗位）津贴；省保留职务（岗位）津贴；市定福利性补贴；清凉饮料费；价格补贴。需注意，清凉饮料费一般工作人员已经提高到每月110元。事业单位统发工资表项与会计科目对应表略。（3）其他统发工资发放和凭证传递由财政直接划拨款项到代理银行，代理银行再分户入账到个人统发工资银行卡。统发工资原始凭证由代理银行传送至各单位财务部门。2.其他工资福利按照市委市政府两办发2007121号关于暂
14、停发放各类考核奖励性补贴的通知等文件精神，纳入会计结算中心管理的单位一律不得在非人员经费中列支公务员个人各类补贴、奖励费。（1）行政单位工作性津贴工作性津贴，按统一津补贴标准35，在预算授权支付列支。会计人员每月自行制表结报，通过财政零余额账户转账支付，再由工资代理银行发放到个人银行卡，不得以现金形式发放给个人。行政单位其他福利奖励科目与预算项目对应表略。（2）事业单位其他福利奖励审核标准：午（误）餐补贴：按人均100元/月标准计算支出，全年人均1200元；目标管理考核奖：列入目标考核的事业单位按人均8000元/年支出；增收节支奖：财政补助事业单位按人均6000元/年支出；月度考核奖：列入目标
15、考核的事业单位按人均375元/月支出；其他福利奖励：财政补助事业单位实行“限高托底”其他福利奖励；绩效工资：分基础性、奖励性、预留绩效工资。其预算指标按3：7安排在“直接支付（工资福利支出/统发工资）”和“授权支付工资福利支出”科目。已实行国库集中支付改革的事业单位在预算授权支付列支其他福利奖励，由单位会计每月自行制表通过财政零余额账户结报列支，工资代理银行再发放到个人的银行卡。其他事业单位的各项津补贴由会计结算中心通过网上审核方式，将资金划入各单位工资代理银行，通过银行卡发放。事业单位其他福利奖励科目与预算项目对应（以学校为例）表略。3.工资总额行政单位（含参照公务员管理事业单位）工资总额：包括基本工资、津贴补贴、特殊岗位津贴、年终一次性奖金。基本工资包括职务工资、级别工资、岗位工资和技术等级（职务）工资。津贴补贴包括工作性津贴和生活性补贴。事业单位工资总额：包括基本工资、特殊岗位津贴、津贴补贴、年终一次性奖金等。基本工资包括岗位工资、薪级工资。津贴补贴包括午（误）餐补贴、工改中央、省保留部分、省定职务（岗位）津贴、省定工作人员补贴、市保留职务（岗位）津贴、市定福利性补贴、价格补贴、增收节支奖、目标考核奖（列入目标考核的事业单位）、月度考核奖（列入
