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1、德国增值税介绍与其借鉴意义摘要：主要介绍了德国关于增值税的相关规定，从比较借鉴的角度，提出一些完善我国增值税税制的相关建议。关键字：德国 增值税 借鉴 建议（一） 德国增值税简介1967年德国发生了战后第一次经济危机，作为联邦政府克服危机的举措，于1968年1月1日正式推行增值税制取代原来的周转税，1970年，对增值税又作了进一步修改，即根据征税对象价格而非销售额来计征增值税，从而使增值税更趋完善。80年代中后期又以收入型增值税取代地方营业税。2000年德国经历重大税制改革大幅度下调增值税税率，到2007年将增值税税率从16%提高到19%。现在增值税已经成为个税之后的德国第二大税种。约占税收总
2、额的29%。德国现行的税收分配体制是一种以共享税为主体的分税制。专享税全额归某级财政所有，而共享税是按照确定的比例在两级或三级财政之间分成的税收。增值税是共享税中调整联邦与各州之间财力关系的平衡性税种。如果联邦与各州的收支比例出现足以影响各自平衡关系的变化时，增值税如何分配，联邦和各州一般每两年就要进行一次磋商，将根据各方都能接受的一个比例进行调整，现行分配比例是65:35。（二） 德国增值税内容：目前德国实行全面型增值税,规定增值税纳税人为从事商品销售和提供劳务的企业主以及从事进口活动的任何人，以售额或营业额为计税依据，同时实行税款抵扣制度，只就未税流转额征税。在税率方面，德国的增值税实行三
3、档税率制:标准税率(普通税率)、减低税率(特殊税率)和零税率。特点：其一, 不仅对所有货物和劳务征税, 对公共企业和个人的最终消费也征税, 并对金融机构、农业和林业也纳入了增值税的征收范围。其二, 给予某些行为直接免税。依据目的地原则, 只对出口商品和劳务采用购项扣除的作法进行免税, 对其它项目的减免不允许作购项扣除, 因此, 享受零税率和免税的范围很小, 仅限于社会文化福利事业。其三增值税实行收入平均化，增值税收入的65%划缴联邦财政后，其余的35%分成两部分在各州之间进行分配。首先将35%中的75%按各州的居民人数分配，其次将35%中的25%进行一种平衡性的分配，用以提高那些贫困州的收入水
4、平。征税对象：德国增值税的征税对象为发生在德国境内的商品销售与劳务提供行为。具体包括：在德国境内销售货物及提供其他劳务服务；从欧盟外第三国进口货物；欧盟成员国之间的货物销售行为。随着欧盟增值税条例的颁布及各成员国的国内立法转化实施，上述征税范围已经适用于所有欧盟成员国。德国及欧盟的增值税属于消费型增值税，其征税对象范围已从传统的工业制造、货物批发、货物零售环节拓展到服务业环节，与我国的生产型增值税不同，这种类型的增值税彻底排除了重复征税，是一种更完善的增值税。免税范围：德国增值税法对以下商业活动予以免税：根据目的国征税原则对欧盟境内的货物出口以及从欧盟出口至第三国给予免税；部分银行和保险业务；
5、已经缴纳了其他特别流转税种，如土地购置税、保险税的商业交易行为；不动产租赁行为；社会保险机构以及医院的服务行为等。一般消费者不能要求退还增值税，但外国旅游者可在离开欧盟关税边境时申请退还所购物品的增值税。税基：德国增值税税基根据应税行为的不同而有所差异。具体来说，若进行商品销售、提供劳务，或在欧盟成员国之间销售货物，应纳税额的税基为双方约定的交易金额，往来冲销账户不应记入税基。另外，若税基之后因附加费用、销售折扣等原因发生变动，则应对应纳税额或预付税额作相应调整；在欧盟成员国间销售货物，凡征收消费税的货物在计征增值税额时，其应税销售额应包括消费税税金；对于易货贸易应适用市场价格作为计税依据；因
6、雇佣关系雇主给其雇员的补贴资助，以及某些无偿或低于额定交易额的部分有偿应税行为，应适用实际购买价格作为计税依据；进口货物应适用海关完税价格。税率：德国增值税税率分为基本税率零税率低税率三档。其中零税率属于免税范围。基本税率为16%用于所有的商品销售或劳务提供行为；低税率为7%，适用于销售粮食、饲料、化肥、农林业产品、图书、报纸、杂志、部分医疗用品、艺术品等46种特殊商品，或提供公共文化设施服务、公益社团服务等劳务服务。从2007年1月1日起，增值税的基本税率将升至19%。这次的税率提高旨在填补每年大约350亿欧元财政缺口，使财政赤字符合欧盟规定，增加国家收入。但由于德国增值税是由消费者来承担的
7、，此举也减少了德国的国内消费需求，对德国从金融危机中复苏产生诸多不利影响。预付税抵扣：一般纳税人销售货物或者提供应税劳务，应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。纳税人销售货物或者应税劳务，按照增值税法规定的税率计算并向购买方收取的增值税额为销项税额；纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或者负担的增值税额则为进项税额。正确审定进项税额并按照税法规定计算可抵扣的进项预付税额，是保证增值税制贯彻实施的一个重要环节。在确定预付税抵扣时，必须按照增值税规定计算应抵扣税额，不是所有的进项税额都可以抵扣，只有对从销售方或提供劳务方取得的增值税专用发票上注明的，以及从海关取得的完税凭证上注明的进项税
8、额准予抵扣；若专用发票面额低于100欧元，则不需要单独注明增值税额，但应计算出进项税额；纳税人为企业购进货物，如固定资产，但使用率低于10%的，其预付税不得抵扣；纳税人用于非应税及免税项目的、用于集体福利或个人消费的购进货物或者应税劳务，其预付税亦不得抵扣。另外，准予抵扣进项预付税额的只限增值税一般纳税人，增值税小规模纳税人在计算应纳增值税时不得抵扣进项税额；预付税应严格按照纳税人购进的货物或接受的应税劳务的当年的使用关系抵扣，并适用于使用期限超过一年的固定资产。若使用关系之后发生改变，并影响到已抵扣之预付税，应对已抵扣税款作相应修正。征税程序：对一般纳税人原则上采用发票征收法，按照纳税人约定
9、的额定交易金额计算应纳税额；对小规模纳税人则按其实际收付金额计算增值税。德国增值税法规定的的纳税申报期限按应纳税额的大小分为1个月或者1季度。若上一纳税年度的税额超过6136欧元，则本纳税年度应按月纳税申报；若低于512欧元，财政局可以免除纳税人本纳税年度的申报及预付义务。对于小规模纳税人则适用特殊规定：如其上一纳税年度的营业额和纳税总额低于1.75万欧元，并且预计在本纳税年度以上金额不会高于5万欧元，则对其不予征收增值税。此外，若以额定交易金额征税，纳税人应在应税行为发生时的纳税申报期限内履行其纳税义务；若以实际收付金额征税，则应在实际收付发生时的纳税申报期限内纳税。（三）对我国的借鉴与建议
10、：进一步扩大扣税范围 ,实现由生产型增值税向消费型增值税的过渡：增值税是中国的第一大税种。值税税基转型改革面临的最最主要问题，就是如何在改革的过程中，使增值税收入的减少控制在可接受的范围内。为此可先实行较窄范围的消费型税基，然后在过渡到纯粹的消费型税基。消费型增值税理顺了经济关系，增强了经济活力，并刺激非政府投资，拉动了积极增长，也会相应增加财政收入。 扩大增值税的征税范围，促进增值税的规范化管理： 现行增值税主要覆盖商品生产领域和流通领域。建筑安装业、交通运输业和邮电通信以及其他劳务服务等仍实行营业税。这使得增值税链条不够完整，不利于生产性劳务进项税款的合理抵扣，不利于发挥增值税的普遍调节功
11、能，还造成管理上的困难。而在这方面德国的征税范围则更广。同时减少税率分级，减少管理和实行时的麻烦。 但由于扩大增值税的征收范围会相应的缩小营业税的使用范围，而营业税是地方政府的重要税种之一。因此扩大增值税征税范围的改革要考虑对地方财政的影响，中央需要对地方财政利益进行调整，可以参考德国增值税作为增值税是共享税中调整联邦与各州之间财力关系的平衡性税种这一做法，协调中央与地方的平衡。同时扩大增值税范围的改革应按照平稳过渡，分步实施的原则逐步开展。可以根据增值税的属性和经济发展的内在关系，应是首先将与经济发展关系密切的建筑安装、交通运输、仓储租赁、邮电通讯纳入增值税征税范围，在条件成熟时再将销售不动产、部分服务业和娱乐业纳入增值税征收范围，仅将比较难于管理的金融保险业和部分服务业暂时保留征收营业税。进一步缩小增值税减免税优惠范围，以维持增值税扣税链条的完整性： 在德国只有少数社会公共文化事业才会被税收优惠或者免税，而我国这一范围则更大。我们可以对确实需要减免的产品和项目，可由“直接免税”改为“先征后返”；另外，对一些过渡性的优惠措施，要认真清理，该取消的要坚决取消。尤其是民政福利企业，在企业组织形式上变化很大，应尽快取消对民政福利企业“先征后退”的优惠政策，恢复征税。 参考文献
