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1、 2022年注册会计师备考会计知识要点（三十四）2022年4月1日与客户签订一份设备修理合同，合同期限为2年（从合同签订当日开头计算），合同收入为300万元（含增值税）。采纳已供应的劳务量占应供应的劳务量的百分比法确认收入。最初估量合同总本钱为180万元。合同签订当日收款150万元，2022年实际发生本钱70万元；2022年初收款120万元；2022年实际发生本钱90万元；2022年初收款30万元，2022年实际发生本钱20万元。假定修理劳务在合同期内是匀称发生的，实际发生的修理本钱支出均为职工薪酬。2022年12月25日向A公司转让其专利技术的使用权，商定A公司于每年年末按年销售收入的20%
2、支付使用费，使用期2022年。2022年A公司实现销售收入200万元；2022年A公司实现销售收入250万元。假定远大公司每年年末收到使用费。要求：（1）依据资料，分别编制远大公司2022年、2022年、2022年的相关会计分录。（2）依据资料，编制远大公司2022年和2022年年末确认使用费收入的处理。 例题答案 (1）2022年： 借：银行存款150贷：预收账款150借：劳务本钱70贷：应付职工薪酬702022年确认收入（含增值税）300（9/24）0112.5（万元）2022年确认本钱180（9/24）067.5（万元）借：预收账款112.5贷：主营业务收入96.15（112.501.1
3、7）应交税费应交增值税（销项税额）16.35（96.1517）借：主营业务本钱67.50贷：劳务本钱67.502022年：借：银行存款120贷：预收账款120借：劳务本钱90贷：应付职工薪酬902022年确认收入（含增值税）300（21/24）112.5150（万元）2022年确认本钱180（21/24）67.590（万元）借：预收账款150贷：主营业务收入128.21（1501.17）应交税费应交增值税（销项税额）21.79借：主营业务本钱90贷：劳务本钱902022年：借：银行存款30贷：预收账款30借：劳务本钱20贷：应付职工薪酬202022年确认收入300（24/24）（112.515
4、0）37.5（万元）2022年确认本钱（含增值税）180（24/24）（67.590）22.5（万元）借：预收账款37.50贷：主营业务收入32.05（37.501.17）应交税费应交增值税（销项税额） 5.45借：主营业务本钱22.50贷：劳务本钱22.50（2）2022年末：借：银行存款40（20020%）贷：其他业务收入40借：营业税金及附加4（4010%）贷：应交税费应交营业税42022年末：借：银行存款50（25020%）贷：其他业务收入50借：营业税金及附加5（5010%）贷：应交税费应交营业税5 例题总结与延长 此题的处理比拟简洁，主要考察供应劳务收入和让渡资产使用权的处理。 1
5、、供应劳务收入确实认，其实和销售商品收入确实认大体是全都的。劳务收入对应的是劳务本钱，在确认收入和结转本钱之前，类似于生产产品本钱在“生产本钱”科目的归集，供应劳务发生的本钱费用在“劳务本钱”中归集，区分点是劳务本钱没有结转成品的分录，而是直接在确认收入的时候从劳务本钱结转到主营业务本钱中。一般确认劳务收入都计入其他业务收入，假如是特地的劳务公司那么就应当计入主营业务收入。 2、让渡资产使用权的收入的处理其实已经见的许多了，比方投资性房地产的处理、经营租赁固定资产、出租无形资产等。对于让渡资产使用权的收入一般会涉及到营业税，应当计入营业税金及附加科目。 对于租赁收入确实认，重点关注一下融资租赁
6、的处理。由于融资租出是租赁公司的业务，一般企业是涉及不到的，所以收入确认时涉及的科目是“租赁收入”，区分于经营租赁中的“其他业务收入”。 3、对于供应劳务交易结果不能牢靠估量的状况下，确认收入的原则教材上说了3条，归纳起来，就是能补偿多少本钱就确认多少收入。 学问点理解与总结 1、企业在资产负债表日供应劳务交易的结果能够牢靠估量的，应当采纳完工百分比法确认劳务收入。如不能牢靠估量的，应当分别以下状况处理： 已经发生的劳务本钱估计能够得到补偿的，应当根据已经发生的劳务本钱金额确认供应劳务收入，并按一样金额劳务本钱。已经发生的劳务本钱估计只能局部得到补偿的，应当根据能够得到补偿的劳务本钱金额确认收
7、入，并按已经发生的劳务本钱结转劳务本钱。如已经发生的劳务本钱估计全部不能得到补偿的，应当将已经发生的劳务本钱计入当期损益，不确认收入。 2、销售商品和供应劳务混合业务能够区分且能够单独计量的，应当将销售商品的局部作为销售商品处理，将供应劳务的局部作为供应劳务处理；假如不能区分的，或虽能区分但不能够单独计量的，应将销售商品局部和供应劳务局部全部作为销售商品处理。 3、使用费用收入金额，根据有关合同或协议商定的收费用时间和方法计算确定。 4、特别劳务确实认在考试中易消失客观题，其中主要的总结如下： 1）安装费，资产负债表日依据安装的完工进度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入。2）宣传媒介的收费，在相关的广告或商业行为开头消失于公众面前时确认收入。广告的制作费，在资产负债表日依据制作广告的完工进度确认收入。3）为特定客户开发软件的收费，在资产负债表日依据开发的完工进度确认收入。4）包括在商品售价内可区分的效劳费，在供应效劳期间内分期确认收入。5）属于供应设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产全部权时确认收入；属于供应初始及后续效劳的特许权费，在供应效劳时确认收入。6）长期为客户供应重复的劳务收取的劳务费，在相关活动发生时确认收入。
