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1、会计实务类价值文档首发！企业上市前必读：7大案例，盘点IPO税务陷阱！-财税法规解读获奖文档很多企业因为税务不合规上市失败，例如因为涉税违法而不能享受税收优惠，个人股东向公司借款年末未归还，专利技术转让等过程中也会存在税务风险。有上市预期的公司，必须提前进行税务健康检查，防胜于治。分享嘉宾：刘海雄我的分享主题是去年我还在地税工作时，对东莞市100家上市及后备上市企业进行税务风险管理培训的内容，当时培训的视频课件，还挂在东莞市地方税务局纳税人学校，有兴趣的塾亲可以到东莞市地税局纳税人学校找来看看。一. 当前的税收环境1市场经济，计划税收对于当前的税收环境，我觉得最重要的是要有一个认识，现在是市场
2、经济，但是税收还是属于计划税收。市场经济计划税收与税收任务是税务机关的中心工作，而且税收的任务是年年加码，甚至层层加码。经济向好的时候，税务局管理很宽松。在经济环境不好的时候，税务局为了完成税收增长任务，管理会很严格。自查、评估、稽查这些手段轮番上阵。所以对于目前的税收管理环境，税收对企业既锦上添花，又落井下石。在我国经济正在面临结构性调整、经济增速下降的大环境，未来的税收执法环境会越来越严格。2征管手段提升，减少信息孤岛涉税的信息、包括各部门信息共享，已经使得税务信息阳光化。从2015年开始，我国逐步上线了金税三期征管信息系统，打破了以前国地税各个区域涉税信息不能互通、共享，不能共同使用的一
3、些障碍。同时各地方政府也加强政府之间的部门信息交换，涉税的信息基本来说已经实现了共享。以前税务机关信息不够全面这种情况，渐渐地也会得到了改进。通过多个政府部门的信息相互进行验证，企业的涉税事项会越来越阳光化，同时也会引导企业合法合规去缴税。3稽查要求具体化，税收执法规范化去年8月底，税务总局印发了推进税务稽查随机抽查实施方案，首次采取摇号方式确定稽查对象，稽查对象及稽查人员均通过摇号抽取。重点税源户每年抽查的比例为20%左右，原则上每5年检查一轮。同时国地税联合随机抽查，抽查的成果共享共用。随机抽查方案实施后，重点税源户的财务压力倍增，之前多年维护的税企和谐关系也要大打折扣了。目前，各个省的重
4、点税源户认定标准不一，广东省国税的标准是年缴纳企业所得税3000万元以上。广东省地税的标准是年缴营业税100万元或企业所得税500万元以上。二. 税务风险管理的概述1风险是什么税务风险是指企业在遵从税法时的实际表现与应该达到的实际标准之间存在差异，而导致的损失的不确定性。2企业税务风险的种类企业的税务风险分为两种，一种是企业的纳税行为因为不符合税收法律法规的规定，应缴税额或未缴税、少缴税，从而面临补税、罚款，加收滞纳金，甚至刑罚处罚和产生的声誉损失等等风险。结语：税务筹划做为企业集团的一项重要战略组成部分，已被越来越多的企业和财务人员所认可并应用。在实际操作中要考虑的因素还很多，远不止本文上面
5、所提到的内容，因此，在具体的实务操作中我们一定要培养正确的纳税意识，树立合法税务筹划观念，深入研究税法规定，充分领会税法精神，做到合理筹划并纳税，以达到合理运用企业有限的资金，增加企业效益，促进企业稳定长远的发展。因此，企业在进行税收筹划时，一定要针对具体的问题具体分析，针对企业的风险情况制定切合实际的风险管理措施，为税收筹划的成功实施做到未雨绸缪。本文由梁志飞老师编辑整理。另外一种是企业经营行为适用税法不准确，没有用足有关优惠政策，多缴纳了税款，承担了不必要的税收负担。少缴税是风险，多缴税也是一种税务风险。3税务风险产生的主要原因一是企业的管理层和老板缺乏税收遵从的意愿。如果老板不想照章纳税
6、，那无论公司制度再完善，财务人员的能力再好，都不可能做到合法合规缴税。我接触过很多企业的财务，老板不想足额缴税，就要求他们做几套账，他们常常感到无可奈何，也只能按照老板的意思去做。至于税务风险，查到了再说。就像我们永远无法叫醒一个装睡的人一样，只要管理层没有那种遵从的意愿，谈税务风险的防控其实就是空谈。二是企业税收遵从制度不完善。税收的产生是归根于企业生产经营全过程，每一个经营链条、每一个经营环节，都可能发生涉税的事项。但由于税务风险管理制度不完善，呈现在财务人员面前的就是一种经营的结果，而过程当中涉及的一些涉税事项很容易给忽略了。而这种忽略是一再重复的，因为没有意识到这是一种税务风险，所以慢
7、慢就会积累比较重大的税务问题。这一点不是主观故意，但是内控制度不健全也是企业产生税务风险的一个主要原因。三是财务人员本身税收遵从能力不足。再完善的制度也是靠人来执行，而企业的财务人员素质不一。尤其是一些规模不大的企业，为了节省成本，财务人员的配备是严重不足的。只有兼职的一些办税人员，税收专业知识也只是停留在一种很简单的了解层面，更加不可能及时地进行知识的更新，根据税收的政策变化调整税收处理的情况。因此也会产生税务风险。4税务风险可能产生的影响一、导致税务稽查，产生罚款、滞纳金，这一点是最直接的。二、产生不良的信用记录，降低纳税信用等级。现在A级纳税人增值税专用发票认证不用到门前认证，这也是跟信
8、用等级有关。三、导致不能享受有关的奖励和优惠政策。四、出现税务问题。五、如果企业已经上市，一旦出现涉税问题，也会影响企业的市值。5税务风险管理的目标税务风险管理最重大的目标就是纳税遵从，纳税遵从包括企业战略规划合规合法；经营决策与日常活动合规合法；税务事项的会计处理合规合法、纳税申报及税款缴纳实务操作合规合法；税务凭证资料和保管、报备等等合规合法。三. 企业上市过程主要涉税环节四. 常见的税务风险及典型案例以下6个案例中，前3个是上市主体的税务风险案例。1案例一：股权收购未代扣代缴个人所得税的税务风险东莞C上市公司的审计报告披露，2010年5月，C公司向古某、冯某收购东莞市D有限公司96.45
9、%和3.55%的股权，收购价格分别为455.82万元和16.78万元，D公司当时的注册资本为310万元。古某对应的出资成本为299万元，股权转让增值156.82万元，应缴纳个人所得税31.36万元；冯某对应的出资成本为11万元，股权转让增值5.78万元，应缴纳个人所得税1.16万元。C公司作为股权购买方，有代扣代缴个人所得税的义务，但公司没有进行代扣代缴。这个行为就产生了税务风险。根据国家税务总局<关于印发个人所得税全员全额扣缴申报管理暂行办法>的通知中规定：个人支付应税所得时，不论其是否属于本单位人员、支付的应税所得是否达到纳税标准，扣缴义务人应当在代扣税款的次月内向主管税务机关
10、报送其支付应税所得个人的基本信息、支付所得项目和数额、扣缴税款数额以及其他相关涉税信息。结语：税务筹划做为企业集团的一项重要战略组成部分，已被越来越多的企业和财务人员所认可并应用。在实际操作中要考虑的因素还很多，远不止本文上面所提到的内容，因此，在具体的实务操作中我们一定要培养正确的纳税意识，树立合法税务筹划观念，深入研究税法规定，充分领会税法精神，做到合理筹划并纳税，以达到合理运用企业有限的资金，增加企业效益，促进企业稳定长远的发展。因此，企业在进行税收筹划时，一定要针对具体的问题具体分析，针对企业的风险情况制定切合实际的风险管理措施，为税收筹划的成功实施做到未雨绸缪。本文由梁志飞老师编辑整
11、理。而中华人民共和国征收管理法第六十九条规定：扣缴义务人应扣、应收而不收税款的，由税务机关向纳税人追缴税款，对口缴义务人处应扣未、应收未收税款百分之五十以上、三倍以下的罚金。案例总结这个案例有一定的代表性，很多公司在上市之前都会进行一些收购行为，而且收购的公司股东很多都是个人。这样如果个人没有进行代扣代缴的申报，很可能产生这种风险，这个案例是真实的上市公司所披露的一些信息。2案例二：因为涉税违法而不能享受税收优惠的税务风险2015年3月7日，金轮股份发布关于公司高新技术企业所得税优惠项目备案申请未获通过的公告，公司收到高新技术企业证书后向主管税务机关提出所得税优惠项目备案申请。由于公司2014
12、年收到税务行政处罚，根据高新技术企业认定管理办法第十五条之规定，不得享受高新技术企业所得税优惠政策，且5年内不再受理企业的认定申请。因此公司不能享受高新技术企业所得税优惠税率，2014年企业所得税税率为25%。再往前翻看一下金轮股份的公告。在2014年12月6日，金轮股份发布关于收到年通市国家税务局稽查局<税务行政处罚决定书>的公告。公告的内容：公司因为少缴增值税、企业所得税，少缴税款是63000多元，根据中华人民共和国税收征收管理法，国家税务局对公司处以罚款31637.39元。而在2014年，金轮股份税前利润为4636万元，因此3万元的罚款导致企业不能适用15%的税率缴纳企业所得
13、税，因此多缴了460万元的企业所得税。而且在未来5年之内，还会受到影响。有关政策，高新技术企业认定管理办法第十五条第二点是这么规定，有偷骗税等行为的，应取消其高新技术企业。不过根据最新的高新技术企业认定管理办法，这种偷骗税行为作为取消资格的充分条件之一。根据时间的变化，可能风险也会稍微有变化。案例总结这个案例说明，由于一些小的问题，也会导致我们产生一个重大的损失。3案例三：专利技术转让的税务风险C公司是D公司的全资子公司，C公司和D公司都是高新技术企业。2014年D公司拟将优质资产注入C公司，让C公司到创业板上市。2014年7月，D公司将其拥有的三项专利技术，账面成本为500万元，按照1000
14、万元的价格，转让给C公司。2015年5月，D公司进行汇算清缴时，申请减免500万元的技术转让所得。根据中华人民共和国企业所得税实施条例第九十条规定：符合条件的技术转让所得免征、减征企业所得税，是指一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减办征求企业所得税。所以案例当中，D公司只是增值了，赚了500万元，申请免征企业所得税。而根据（财税2010111号）财政部、国家税务总局关于居民企业技术转让有关企业所得税政策问题的通知第四条规定，居民企业从直接或间接持有股权之和达到100%的关联方取得的技术转让所得，不享受技术转让减免企业所得税优惠政策
15、。由于D公司销售给全资子公司的技术转让所得不能免税，应调增应缴纳所得额500万元。案例总结这个案例比较普遍，我们很多财务人员，可能只知道政策其中一部分，而对政策的补充或是后面出的政策，没有及时更新而导致产生税务风险。接下来，是3个有关公司股东税务风险的案例。结语：税务筹划做为企业集团的一项重要战略组成部分，已被越来越多的企业和财务人员所认可并应用。在实际操作中要考虑的因素还很多，远不止本文上面所提到的内容，因此，在具体的实务操作中我们一定要培养正确的纳税意识，树立合法税务筹划观念，深入研究税法规定，充分领会税法精神，做到合理筹划并纳税，以达到合理运用企业有限的资金，增加企业效益，促进企业稳定长
16、远的发展。因此，企业在进行税收筹划时，一定要针对具体的问题具体分析，针对企业的风险情况制定切合实际的风险管理措施，为税收筹划的成功实施做到未雨绸缪。本文由梁志飞老师编辑整理。4案例四：个人股东向公司借款年末未归还的税务风险2015年4月，黄山市中级人民法院的一份判决书。博皓公司（原黄山市博皓房地产开发有限公司）系由宁波博皓投资控股有限公司、苏忠合、倪宏亮、洪作南共同投资成立的有限责任公司。截止到2010年初，博皓公司借款给其股东苏忠合300万元、洪作南265万元、倪宏亮305万元，以上共计借款870万元，在2012年5月归还，该借款未用于博皓公司的生产经营。2013年2月28日，黄山市地方税务局稽查局对博皓
