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1、物流成本的计算（作业成本法） 物流成本计算方法一、一般物流成本的核算方法物流成本核算的主要方法有：按支付形态计算物流成本、按功能计算物流成本、按适用对象计算物流成本三种。 1、按支付形态计算物流成本例1 大唐物流中心本月共支付人工费10万元，计提运输设备折旧2.5万元，包装材料费2万元，支付物流利息0.5万元。接受一批配送业务，发生运费2万元，支付仓储费4万元；该批配送业务占全月配送业务的30%，计算该批业务的物流成本。解：该批配送业务的物流成本=2+4+（10+2.5+2+0.5）30%=10.5（万元）2、按功能计算物流成本 例2 京山物流中心2005年10月共发生经济业务如下：（1）10
2、月5日，为承阳购物中心配送货物取得收入20万元；（2）10月12日，为路夷购物广场配送货物取得收入30万元；（3）10月24日，为四海批发公司配送送货取得收入50万元。全月发生包装材料费8万元，电话及网络通讯费10万元，设备折旧费15万元（其中运输车辆折旧10万元，搬运设备折旧5万元）。发生各项工资、福利费40万元；其中驾驶人员工资及福利费20万元，搬运工人工资及福利费5万元，保管人员工资及福利费3万元，管理人员及福利费12万元。请按收入比例计算京山物流中心为承阳购物中心配送货物的物流成本。解：从承阳购物中心获得的收入占京山物流中心的总收入比例为包装材料成本=20%8=1.6（万元）信息成本=
3、20%10=2（万元）搬运成本=20%（5+5）=2（万元）配送及物流管理成本=20%（10+20+3+12）=9（万元）为承阳购物中心配送货物的物流总成本=1.6+2+2+9=14.6（万元）3、按物流作业核算物流成本 作业成本法（一） 作业成本法的基本概念作业成本法（ABC，Activity Based Costing）也称为作业成本会计或作业成本核算制度，它是以成本动因理论为基础，通过对作业进行动态追踪，反映、计量作业和成本对象的成本，评价作业业绩和资源利用情况的方法。作业成本法是建立在两个前提之上的：一是作业消耗资源；另一个是产品消耗作业。根据这样的前提，作业成本法的基本原理可以概况为
4、;依据不同的成本动因（Cost Driver）分别设置作业成本库（Cost Pool）也称为作业成本池，再分别汇总各成本计算对象的作业总成本。作业成本计算中各概念之间的关系如图3.3所示。间接计入费用产品作业成本库作业成本库作业成本库资源动因作业成本动因图3.3 作业成本法中各概念之间的关系1、 作业 作业是指企业为提供一定量的产品或劳务所付出的人力、技术、原材料、方法和环境等的集合体，是企业为提供一定的产品或劳务所发生的、以资源为重要特征的各项业务活动的统称。这就体现出作业作为一个中介，将资源耗费与产品成本相连接。因此成本法的成本计算的基本对象就是作业。2、 成本动因成本动因是指导致企业成本
5、发生的各种因素，也是成本驱动因素。比如：搬运成本的多少就与搬运次数、产品数量等有关，那么搬运次数、产品数量等这些就是使得搬运成本发生，并影响成本变动的根本因素，就是成本因素。成本因素按作业成本的形式及其在成本分配中的作用可分为资源动因和作业成本动因。这两个动因既是成本动因的两种分类，也是作业成本计算的两个阶段。（1） 资源动因资源动因也称为作业成本计算的第一阶段动因，主要用在各作业中心内部成本库之间分配资源。它反映了资源消耗量与作业量之间的关系，即作业量的多少决定着资源的耗用量，与产品量无关。资源动因将资源成本分配到各项作业中去，反映了某项作业或某组作业对资源的消耗情况。比如：加工所消耗的资源
6、，直接与加工的次数、加工的工作时间、加工的数量有关，这里加工所涉及的加工次数、工作时间、数量就是加工这项作业成本的资源动因。（2） 作业成本动因作业成本动因也称为作业成本计算的第二阶段动因，主要用于将作业的成本通过作业成本动因分配到成本对象。作业成本动因与最终产品直接相关，反映了产品消耗作业的情况，将资源消耗通过作业成本动因这个中介转化为最终产出成本。3、 作业中心与作业成本库作业中心是成本归集和分配的基本单位，由一项作业或性质相似的作业所组成。作业中心所包含的各项作业都是同一性质的，也就是它们的成本动因是相同的。作业中心的各项作业对资源的消耗产生相应的资源成本，因此，作业中心也就是一个成本库
7、，也称为作业成本库。（二） 作业成本法的计算程序 物流作业成本计算是以作业成本法为指导，将物流间接成本和辅助资源更准确地分配到物流作业、运作过程、产品、服务及顾客中的一种成本计算方法。一般来讲，物流作业成本计算要经过以下几个阶段：1、 分析和确定资源资源指支持作业的成本、费用来源。它是一定时期内为了生产产品或提供服务而发生的各类成本、费用项目，或者是作业执行过程中所需要花费的代价。通常在企业财务部门编制的预算中可以比较清楚地得到各种资源项目。如运输是运输部门的一项作业，那么相应办公场所的折旧、运输人员的工资和附加费、电话费、办公费等都是运输作业的资源费用。企业各项资源被确认后，要为每类资源设立
8、资源库，并将一定会计期间的资源耗费归集到各相应的资源库中。2、 分析和确定作业作业是企业为了某一特定的目的而进行的作业耗费活动，是企业划分控制和管理的单元，是连接资源和成本对象的桥梁。物流过程中的每一项活动都可以视为一项作业，如运输作业、包装作业、装卸搬运作业、流通加工作业等。3、 确定资源动因，分配资源耗费至作业成本库作业确认后，要为每一项作业设立一个作业成本库，然后以资源动因为标准将各项资源耗费分配至各作业成本库。资源动因反映了作业对资源的消耗情况，它是把资源库价值分解到各作业成本库的依据。计算公式资源动因分配率=某项资源耗费/该项资源耗费的动因量某项资源耗费=耗费某项资源的作业成本之和该
9、项资源耗费的动因量=该项资源动因的量化数值之和某项作业的资源耗费=该项作业所耗费的资源动因量资源动因分配率例2-1(书第68页) 某企业某月份人工费支出为120 000元，其主要的作业粗略地划分为采购、生产、销售和管理，从事上述4项作业的人数分别为3、16、5、4人。人工费资源动因分配率=120 000/（3+16+5+4）=4 285.71（元/人）采购作业分配的人工费=34285.71=12 857.13（元）生产作业分配的人工费=164 285.71=68 571.36（元）销售作业分配的人工费=54 285.71=21 428.55（元）管理作业分配的人工费=44 285.71=17
10、142.84（元）各项作业耗费的人工费合计=120 000.06（元）4、 确定作业成本动因，分解作业成本至成本对象作业成本动因是指作业被各种产品或劳务消耗的方式和原因，它是作业成本库分配到成本对象中去的标准，也是将作业耗费与最终产品进行沟通的中介。作业动因分配率=某作业中心所发生的作业成本/该作业中心的作业动因量某成本计算对象应分配的某项作业成本=该成本计算对象耗用的该项作业动因量作业动因分配率例2-2（书第69页） 某企业某月份人工费支出为120 000元，其中采购作业所分摊的人工费支出为12 857.13元，该企业生产甲、乙、丙3种产品，3种产品当月的采购次数分别为2、3、4次。上例中采
11、购作业的作业成本为12 857.13元，作业动因为采购次数，成本对象为甲、乙、丙3种产品。则作业动因分配率=12 857.13/（2+3+4）=1 428.57（元/次）甲产品应分配的采购作业成本=21 428.57=2 857.14（元）乙产品应分配的采购作业成本=31 428.57=4 285.71（元）丙产品应分配的采购作业成本=41 428.57=5 714.28（元）作业成本法在间接物流成本分配中的应用 例2-3（书71页） 假定某企业某月提取的职工教育经费为14 500元，选择的资源动因为职工人数。该月发生的作业包括运输作业、仓储作业、包装作业、装卸搬运作业、流通加工作业、物流信息
12、作业、物流管理作业和非物流作业，从事各项作业的人数分别为54、3、8、5、2、3、30人，则职工教育经费分配率和各项作业按职工人数分配的职工教育经费分别为职工教育经费资源动因分配率=14 500/（5+4+3+8+5+2+3+30）=241.67（元/人）运输作业分配的职工教育经费=5241.67=1 208.35（元）仓储作业分配的职工教育经费=4241.67=966.68（元）包装作业分配的职工教育经费=3241.67=725.01（元）装卸搬运作业分配的职工教育经费=8241.67=1 933.36（元）流通加工作业分配的职工教育经费=5241.67=1 208.35（元）物流信息作业分
13、配的职工教育经费=2241.67=483.34（元）物流管理作业分配的职工教育经费=3241.67=725.01（元）非物流作业分配的职工教育经费=30241.67=7250.1（元）例2-4 （书第72页）沿用例2-3 假定企业某月运输作业、仓储作业、包装作业、装卸搬运作业、流通加工作业、物流信息作业、物流管理作业，以作业人数为资源动因，分配的职工教育经费分别为1 208.35、966.68、725.01、1 933.36、1 208.35、483.34、725.01元，则按作业动因向最终成本计算对象（即物流范围）进行职工教育经费分配的计算过程如下。（1）运输作业的作业动因为运输里程数，其在
14、供应物流、企业内物流、销售物流、回收物流和废弃物物流阶段所发生的里程数分别为4 000、300、3 800、800、200公里，则供应物流、企业内物流、销售物流、回收物流和废弃物物流应分配的运输作业成本为：作业动因分配率=1 208.35/（4 000+300+3 800+800+200）=0.13（元/公里）供应物流应分配的运输作业成本=4 0000.13=520（元）企业内物流应分配的运输作业成本=3000.13=39（元）销售物流应分配的运输作业成本=3 8000.13=494（元）回收物流应分配的运输作业成本=8000.13=104（元）废弃物物流应分配的运输作业成本=2000.13=
15、26（元）（2）仓储作业分配的职工教育经费为966.68元，因其对应的物流范围阶段仅为企业内物流分配的该项仓储作业成本为966.68元。（3）包装作业分配的职工教育经费为725.01元，因其对应的物流范围阶段仅为企业内物流分配的该项仓储作业成本为725.01元。（4）装卸搬运作业的作业动因为装卸搬运次数，其在供应物流、企业内物流、销售物流、回收物流和废弃物物流阶段所发生的装卸搬运次数分别为360、240、420、36、20次，则供应物流、企业内物流、销售物流、回收物流和废弃物物流应分配的装卸搬运作业成本为：作业动因分配率=1 933.36/（360+240+420+36+20）=1.8（元/次）供应物流应分配的装卸作业成本=3601.8=648（元）企业内物流应分配的装卸作业成本=2401.8=432（元）销售物流应分配的装卸作业成本=4201.8=756（元）回收物流应分配的装卸作业成本=361.8=64.8（元）废弃物物流应分配的装卸作业成本=201.8=36（元）（5）流通加工作业分配的职工教育经费为1 208.35元，因其对应的物流范围阶段仅为销售物流，所以，销售物流分配的该项流通加工作业成本为1 208.35元。（6）物流信息作业的作业动因为
